浅谈现阶段我国审计存在的问题

罗钰欣

【摘 要】 随着市场经济环境的日趋复杂，审计在公司治理结构中发挥越来越重要的作用，以揭示企业的经营风险。然而，在我国，审计依然主要以财务报表为重心，忽略了账表以外的经营风险，使得投资者和所有者不能正确认识企业的经营情况。本文主要以现阶段我国审计存在的问题为着手点，并针对问题提出部分解决措施。

【关键词】 内部控制 内部审计 外部审计

一、引言

（一）审计形成的动因

管理当局为了表现优秀的业绩以此来提高自身的声誉或获取高额的业绩奖励，有动机在编制财务报告的过程中虚增利润，蒙骗投资人和所有者，导致他们财产受损。审计师通过职业判断对财务报告进行解码，出具审计意见，判断企业的经营绩效和揭露经营风险。

正是由于所有者与经营者之间存在委托代理，两者之间的利益冲突产生了代理成本，于是审计出现了。审计是解决会计信息不对称的一种机制安排。

（二）审计的发展历程

审计的发展经历了四代：第一代是账表基础审计；第二代是制度基础审计；第三代是风险导向审计；第四代是现代风险基础审计。传统风险导向审计将审计的重心放在财务报表上，通过传统查账技术，进行控制测试和细节测试对财务报表进行核对。不同于传统风险导向审计，现代风险导向审计通过风险评估、控制测试和细节测试自上而下来寻找企业经营信息、内控信息和会计数据三方证据是否存在矛盾，将审计的重心放在经营风险上。

二、我国现阶段审计存在的问题

（一）内部控制不够完善

随着市场经济的发展，企业所处的环境日趋复杂，导致企业经营活动的过程中存在未知的风险。企业为了求得生存和发展的空间，必须加强内部控制。因此，控制测试在审计的过程中起到重要的作用。对于一个内部控制做得好的企业而言，进行控制测试能够减轻实质性测试的工作量，加快了审计的速度。

但是，我国企业内部控制普遍还存在一些问题：

1、内部环境。内部环境主要分为组织架构、发展战略规划、人力资源政策、社会责任承担和企业文化五个方面。一般企业而言，比较缺乏的是主动承担社会责任和建设企业文化。很多企业没有发现社会责任其实是企业的资产而不是负债，因而在面对社会责任时没有勇于承担，而是找各种各样的借口进行推脱。虽然几乎所有企业都有自己的slogan，但是却没有真正把企业文化灌输进员工的意识中，提升员工对企业的认同感，没有发挥slogan的真正作用。

2、控制活动。控制措施主要分为七大点。就拿不相容职务分离控制而言，企业的规章制度、法律法规等虽然对不相容职务有了明确的规定，但是真正能够做到的企业并不多。出纳和会计是不相容职务，银行对账单本规定应该由会计去取，但是很多企业的人员为了贪图方便，让出纳前往银行办理业务的时候顺便把银行对账单取回来。这样，就给了出纳篡改银行对账单的机会。正是由于这些图方便或者不在意等原因，给舞弊者提供了机会。

3、信息和沟通。信息和沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和企业外部有关方面的沟通机制。企业内部信息的沟通，依赖于企业内部的信息共享平台的完善程度。而企业外部的信息很大程度上并不能够共享，不仅仅是因为企业之间存在竞争关系，还与信息共享平台的维护等人力资源支配有关。

4、其他。风险评估和内部监督也是企业内部控制的两大要素。二者对内部控制也会产生一定的影响。

（二）外部审计很大程度上停留在财务审计上

传统风险导向审计主要以财务审计为重心，现代风险导向审计认识到财务审计的局限性，就结果而论结果很容易会导致重大错报，因此应该要跳出财务数据的局限性，从过程出发分析结果，将审计重心放在经营风险上。

虽然审计的理论已经发展到第四代的现代风险导向审计，但是实践的操作中更多停留在财务审计，审计的对象过于狭隘。

三、解决措施

（一） 加强内部控制

根据审计风险=固有风险+控制风险+检查风险可知，一个内部控制良好的企业可以降低控制风险，在一定的审计风险的情况下，进而可以有相对较高的检查风险，减少审计的工作量。或者说，由于内部控制良好使得控制风险降低，最终审计风险也降低。

加强内部控制就是从内部控制五要素着手进行。

1、内部环境。在制定企业的发展战略后，设立适合的组织构架，根据员工的特点，充分利用员工的优势，进行人力资源的配置，结合绩效考评的结果进行激励。

2、风险评估。分析企业内外部的各种风险，采取一定的风险应对策略。

3、控制活动。对于实施内部控制的具体方式要严格遵守，不能仅仅停留在制度层面，要通过考核、监督等手段加以强化。

4、信息与沟通。企业要健全和完善内部信息共享平台，设立专人负责平台的维护和升级，定期将更新的资料信息名目汇总发布，以便员工查阅。国家主要在外部信息的共享方面起作用。国家对外部信息的平台进行建设和维护，对主动共享信息的企業进行一定的激励措施，使得企业愿意共享信息。

5、内部监督。通过持续性监督和专项监督，对内部控制的实施情况进行检查，加以评价内部控制的有效性，从而发现问题，及时改进。

（二）完善内部审计制度

虽然我国有颁布《内部审计基本准则》等法律法规，希望以此来规定内部审计工作。但是很多企业仅仅将内审的工作视为“查错防弊”，使得内部审计并没有发挥出其降低经营风险的作用。

因此，需要完善内部审计制度。内部审计制度不能仅仅靠国家颁布的规章制度，还需要企业的积极配合。企业应该根据自身的经营情况，参考国内外先进的内部审计经验，制定适合自身的内部审计计划，并将其与绩效考核结合起来，充分发挥内部审计的作用。

（三）加强现代风险导向审计的实际操作性

出台相应的法律法规明确规定审计的要求和流程等，使得会计师事务所在进行审计的过程中不仅仅关注财务数据，还要关注经营风险。普及风险导向审计的相关理论，强化风险导向审计的作用。

【参考文献】

[1] 李祯，卢恩平，王磊. 论风险导向审计理念下我国企业内部审计的发展[J]. 价值工程，2017，（16）：13-14.

[2] 中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2016.