低碳经济下我国碳排放权会计确认与计量问题的探讨

胡碧薇

摘要：应对气候变化、减少温室气体排放成为世界各国的共识，碳排放权顺势成为利用市场机制实现有效减排和促进经济低碳转型、为国际社会普遍认可的一种途径。随着碳排放权交易的发展，碳排放权相关会计确认与计量问题逐渐呈现出来。迄今为止，国内学者对于在会计上如何确认与计量碳排放权的观点不统一，争论的焦点主要集中在碳排放权应确认为何种资产以及运用何种计量属性进行后续计量。纵观欧盟碳排放权会计确认与计量的发展历程，他们在总量交易机制下对于碳排放权确认为无形资产以及采用公允价值计量的核心思想是值得我们去深思与研究的。本文运用规范分析法对碳排放权会计确认与计量的现状进行分析，找出目前碳排放权会计确认与计量存在的问题并就完善我国碳排放权会计确认与计量提出相应的对策建议。

关键词：碳排放权 会计确认 会计计量

如今伴随着经济的快速发展以及化石能源的急剧消耗，导致二氧化碳等温室气体污染也随之加重并且自然灾害频发，全球气候变暖已经开始威胁着人类的生存。低碳经济的提出，其本质上是要求我们调整产业结构，节约资源，创新技术，发展新能源，以实现社会与经济的协调发展。数据统计显示，中国碳排放量排名世界第二。因此，我国近年来通过清洁发展机制项目参与全球碳减排、承诺2020年每单位的GDP二氧化碳排放将比2005年下降约40%～45%等方式来减轻国际社会舆论的压力。同时，我国也在努力建设自身的碳排放权交易市场以促进我国的碳排放行业发展。由此可见，低碳经济下碳排放权交易的发展成为国际组织倡导保护环境的必然方式，随之，碳排放权的会计确认与计量问题接踵而至。

首先，各派学者对于碳排放权的会计确认就存在很大的分歧，有的学者认为应将其确认为“存货”，有的则认为应将其确认为“无形资产”，还有的认为应将其确认为“金融工具”。其次，各派学者对于碳排放权的会计计量争议更为明显。苑泽明（2013）认为应采用公允价值模式解决碳排放权的计量问题。吕艳娜（2013）则认为应采用历史成本对碳排放权进行计量。最后，對于具体选用何种碳排放权贷方科目仍然存在着不小的争论，学者们形成不同意见的原因在于对现时义务的特点以及政府发放配额的目的存在认识上的差异。

由此可见，我国对于碳排放权的会计确认与计量存在的问题主要包括初始计量属性意见不统一、后续计量属性未达成共识、历史成本计量存在严重缺陷以及公允价值计量难以实施四方面。所以笔者就我国走出碳排放权会计处理当前的窘境提如下对策建议：

（1）加强企业管理层对碳排放权会计确认与计量的自觉意识

只有学术理论知识与企业会计人员的实务经验相结合，才能从根本上解决我国碳排放权会计处理的问题，所以企业的管理层应当加强对碳排放权会计确认与计量的自觉意识。

（2）培养碳排放权会计工作所需的复合型人才

企业会计人员应紧跟时代步伐、持续关注新规定，不断提高在实务中的执业判断能力和解决问题的能力，成为碳排放权会计工作所需的复合型人才。

（3）增强企业自身的碳减排意识

减排的行为是全民行为，而不只是政府行为，在强化政府对相关企业污染排放的环境管制描施、完善对造纸企业减排投资的政策扶持描施的同时，企业自身也要降低减排成本，宣传绿色消费意识，提升消费者的减排关注度。

（4）促进我国碳排放权的会计确认与计量的发展

对于目前国内碳排放权交易的情况，没有一种会计确认和计量是完美无缺的。基于会计目标指引、顺应产权会计的要求、考虑目前国内国际环境，碳排放权会计计量模式最终倾向于“双重选择”。因此，我国可通过加大对碳排放权理论研究的力度、增加碳排放权课题研究资金的投入、政策鼓励各大高校致力此前沿研究等方式来促进我国碳排放权的会计确认与计量发展，为企业的碳排放会计处理提供更为丰富和合理的理论指导。

（5）政府应加快推进我国碳排放权市场建设

我国由于碳排放权交易平台过于分散而引发了管理不善、平台职能重叠及资源浪费等问题。针对此，政府可以尝试建立区域性交易平台或国家性交易平台。统一碳排放权交易市场一方面可以保证市场效率，另方面也有利于监管机构对交易所进行监督管理。

本文主要探讨了在低碳经济发展环境下碳排放权的会计确认与计量的问题。国外对于碳排放权会计确认与计量问题的研究相对国内较为系统深入，但由于碳排放权交易会计问题的复杂性和难度，至今仍没有找到一个绝佳的方式解决碳排放权会计确认与计量的方法。我国碳排放权交易刚刚起步，国内学者对于碳排放权会计处理的理论研究相对滞后，他们在借鉴国际将碳排放权会计确认为无形资产以及采用公允价值后续计量的先进经验，并结合我国实际情况后也摸索出了符合中国国情的碳排放权会计确认与计量的方法。碳排放权交易的发展是一个循序渐进的过程，随着碳排放权交易制度的完善和市场的扩大与成熟，我国的碳排放权交易必然会呈现出新特征，所以其会计理论研究仍然任重道远。