我国煤炭企业税收筹划研究

柴鑫　李颛森　曾义　刘学斌

【摘 要】 进行科学有效的税收筹划，对于煤炭企业来说，不仅能够有效降低其成本，同时也能促进煤炭企业战略的实施，提高竞争力。本文通过分析煤炭企业自身的特点，根据现行税法，针对企业所得税、土地使用税、房产税的相关规定和优惠政策，提出了对煤炭企业的纳税筹划的方案策略。

【关键词】 我国煤炭企业 税收筹划

一、我国煤炭企业税费现状

煤炭在能源生产消费中居主导地位。我国在能源资源方面的国情是“富煤、贫油、少气”，这一国情决定了煤炭在能源生产和消费中占据并且将长期占据主导地位。当前，我国可供利用的煤炭储量约占据世界煤炭储量的11.67%，居于世界第三。此外，在煤炭产量和消费量方面，是世界最大。

2002年左右，国民经济快速增长，煤炭行业走出了20世纪末的衰退困境，煤炭价格持续上升，开始了煤炭的黄金十年，各大型煤炭企业扩充产能，新建矿井的同时，许多小煤窑也纷纷建矿产煤，以谋取利润。据统计数据，2002年全国原煤产量为13.8亿吨，2013年的全国原煤产量上升到了36.8亿吨，累计增产166.7%。市场上煤炭供给增长幅度如此巨大，必然会造成煤企间的竞争加剧，煤价由升转降。与此同时，煤炭进口逐年增长，大量的进口低成本煤炭冲击国内煤炭市场，使得煤炭的销售压力加大。

从2013年起，煤炭的需求量下降。2003年开始，国家为了拉动国民经济，十分注重房地产行业及其相关产业的的发展，煤炭生产大幅增加。现如今，国家着手控制房地产的泡沫膨胀，这样一来，工业生产用煤需求逐渐下滑，而已经扩大的煤炭产能无法及时消化。另外，电煤需求量也发生变化。我国主要的发电方式为火力发电，其发电量达到总量的70%以上，而火力发电的主要能源为煤炭。但是，近年来，国家不断提出利用可再生能源发展的政策，水电、风电、核电等新能源发电量逐年上升，由2005年的18.45%增长到2013年的21.52%。虽然煤炭仍然是我国电力的主要能源，但近些年，国家越来越重视环保，在2014年3月国家发改委、国家能源局和国家环境保护部的名义联合发布了《能源行业加强大气污染防治工作方案》，提出“着力保障清洁能源供应，推动转变能源发展方式”的指导思想，制定了在2017年将煤炭消费比重降至65%以下的目标，发电行业正在逐渐降低对煤炭的依赖。

煤炭作为我国主要的能源燃料，但是却没有统一的定价机制，各企业在市场行情出现下滑的时候，经常竞相降价销售，造成无序竞争甚至恶性竞争的态势，这样恶性循环不仅无益于煤价回升，反而会促使煤价进一步下降。此外，我国煤炭生产的自动化程度低，劳动力成本及相关费用较高，煤价下跌，煤炭生产的经营管理成本仍然很高，使得煤炭企业的利润降低。

二、炭企业具体税收筹划的应用

（一）企业所得税税收筹划

1.合理选择组织形式

煤炭企业一般为大中型企业，在安排附属单位作为子公司还是分公司时，企业决策者应从筹划的角度来合理安排，选择最有利的税收优惠的组织形式。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任，在纳税时独立纳税。而分公司不是真正意义上的公司，不具有法人资格，所以其所得并入总公司，汇总纳税。因此选择不同的组织形式，可以为企业节税。

2.充分利用所得税优惠政策

（1）专用设备的税收筹划

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税实施条例》有关规定，企业自2008年1月1日起购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备符合《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。

（2）安置残疾人员的税收筹划

按照《中华人民共和国企业所得税法》和国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业在安置残疾人就业时，不仅可以按照支付的工资如实扣除，而且在计算应纳税所得额时还可以按照支付工资的100%加计扣除。因此，企业可以通过合理安排残疾人就业，利用国家的税收优惠政策达到节税的目的。

（3）研发支出的税收筹划

依照税法规定：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。土地使用税税收筹划

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的规定：“煤炭企业的矸石山、排土场用地、防排水沟用地、矿区办公、生活区以外的公路、铁路专用线及轻便道和输变电线路用地、火炸药库库房外安全区用地，向社会来访的公园及公共绿化带用地，暂免征收土地使用稅。”一般而言，煤炭企业占地较多，企业的财务人员一定要利用好国家这一优惠政策，最大限度地为企业节税。

（二）房产税税收筹划

依照《财政部、税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》中关于房产的解释，“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。而对于煤炭企业来说，其所特有的皮带走廊是煤炭由井下通过提运到达地面煤场的通道，是和绞车、运输皮带、电机等组成一项固定资产，由此分析可见皮带走廊不属于上述房产范围，所以应当不征房产税。

三、煤炭企业税收筹划风险及应对措施

（一）煤炭企业税收筹划风险

1.税收政策变化风险

由于不同时期国家的经济状况存在着差异，落后的政策逐渐被新政策所取代，所以，国家税收政策不可避免的会存在一定的时效性，一旦相关的法律法规变动，便会使得税收筹划具有很高的风险，从而影响企业正常经营。在对煤炭企业进行税收筹划时，税收筹划人员必须要及时的更新与掌握最新的法规和政策，如果没有及时全面的掌握，可能就会导致企业筹划的失败并给公司带来损失。

2.法律判定风险

一切的税收筹划方案都要在企业运营活动之前确定，所以未来的一切都是无法预知的。一旦在企业经营的过程中改变了一切政策因素等，都会对企业有着些许不利的影响，甚至还可能造成偷税、漏税等后果并要为此承担相应的法律责任。例如煤炭企业利用税收优惠政策，对部分经营活动进行改革，但税务机关不认同企业的做法，则企业的这次改革，不仅会造成成本的损失，还要补缴税款，不仅没有降低企业的税负，还降低了企业的经营效益，影响企业的经营状况。

3.税款征纳双方差异性认定

企业在确定税收筹划方案时，必须明确筹划要符合法律法规的要求，必须要在法律的允许内进行正常的生产经营。但事实上，企业的税收筹划有时会与税务机关的认定有偏差。税务机关可能会认定企业的筹划方案为避税，甚至是偷税漏税，这不仅会造成影响企业信誉的损失，还会影响企业的经济效益。

（二）煤炭企业税收筹划风险的应对措施

1.加强税收筹划风险的认识

企业必须要合法地进行税收筹划。因此，企业必须深刻的理解税收筹划风险，树立正确的风险意识，全面掌握税法以及相关规定，并结合企业的实际情况，方可制定出最能满足企业效益最大化的筹划方案。

2.健全税收筹划风险评估制度

只要有筹划行为，就会伴随着筹划风险的产生，再结合煤炭行业本身具有的特殊性，税收筹划必定要进行风险评估。只有确定了风险值后，才可顺利的进行税收筹划工作。在进行风险评估时，一是要全面分析煤炭行业发展趋势和企业目前的经营状况，二是要对过去年度纳税情况及财务管理等各方面的问题评估，确保筹划方案具有可实施性，并且有助于企业财务工作的管理，从而提高企业效益。

3.加强与税务机关的联系

税收筹划方案是基于对法律的理解而制定的，但合法与不合法的界限很难把握，尤其是如何区别偷税、漏税与合法税收筹划。税务机关是否对筹划行为认可，直接决定了企业的筹划能否顺利进行，这就需要企业与税务机关具有良好的关系。因此，煤炭企业应当加强与地方税务机关的联系，实现绝对的纳税遵从，对国家税法全面准确的了解，明确企业自身财务、经营收入以及应税行为、纳税义务，意识到偷税、漏税等行为会给企业带来损失的可能。避免筹划风险的关键就是主动向税务机关咨询，力争与税务机关的看法一致。

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作者简介：柴鑫（1992—05月—23日） 女，汉族，山西太原人，云南民族大学管理学院，2016级研究生，研究方向：企业管理。