浅析服务业企业管理会计与财务会计的融合

张军

【摘 要】服务业企业在我国国民经济中的地位日趋重要，服务业企业会计的健康发展，特别是管理会计与财务会计融合的发展，是促进产业升级，增强企业市场竞争力的关键。实际上，管理会计与财务会计这两个概念的出现与分化，是社会经济发展到一定阶段的产物，二者是从会计活动中派生的两个分支，是会计职能在外延和功能上的扩展，它们同属于企业管理活动的范畴，是管理职能的一种技术分工，本质上二者同源同一，最终目标都是维护企业内外部利益相关者的合法权益，提高企业经济效益，履行应尽的社会责任。

本文致力于促进管理会计与财务会计的有机融合，对二者之间的边界和联系进行了阐述，用空间和时间两个维度将其边界划分明晰。从管理会计与财务会计之间内在联系的探讨出发，在同源性、同向性、共享性三个方面阐述它们之间融合的可能性与必然性，然后找出了管理会计与财务会计融合的障碍，包括所遵循标准不同、信息的共享性低、工作人员的素质不易协调。这些障碍在实际会计工作中导致了工作效率低，沟通成本高，数据可用性差等问题。本文从完善会计体系和相关会计制度、充分利用网络和信息平台技术、引进和培养高素质会计专业人才三个方面阐述二者有机融合的策略。

【关键词】管理会计；财务会计；融合；服务业企业

随着我国经济结构加快调整，服务业增加值占国内生产总值比重上升到51.6%。服务业在经济中所扮演的角色越来越重要。服务业经济活动的最基本的特点是服务产品的生产、交换、和消费紧密结合。由此形成了其经营上的特点：服务范围广泛、综合服务与经营、业务技术性强、分散性和地方性。这些特点决定了该行业需要具备高水平的管理，特别是管理会计水平。因此服务业企业加快发展中国特色的管理会计，使其与财务会计有机融合，能够进一步促进我国经济转型升级。

管理会计是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计主要是利用有关信息预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动。

财务会计是以货币为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。其主要职责是核算与监督。它将企业视为一个整体，以会计准则为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供关于整个企业及其分部的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。

一、管理会计与财务会计的边界与联系

管理会计与财务会计的有机融合的前提是要找到两者的边界与联系，在实际工作中，管理会计与财务会计的界限很难划分，管理会计所运用的不少方法可以用于财务核算，财务会计在诸多方面显现出管理会计的特征，给企业的管理者带来了困惑。

1.管理会计与财务会计的边界

目前主流的观点，按照企业外界与企业内部为边界区分管理会计与财务会计，这个观点，可以称为“空间边界论”。财务会计是对外会计（External Accounting），其工作结果主要为企业外界有关使用者提供的，财务会计主要的工作流程、工作方法等以对外提供财务信息和其他信息为导向设计实施，以遵循财政部颁布的《企业会计准则》为主，便于企业外界信息使用者在同一个认知标准下得到充分的解读，以了解服务企业的财务状况、经营成果和现金流量。管理会计是对内会计（Internal Accounting），其工作结果主要提供给企业内部管理当局或者决策层，管理会计主要的工作内容、工作方法等以对内提供管理相关信息用于决策为导向设计实施，以遵循财政部颁布的《管理会计基本指引》和应用指引为主，便于企业结合实际管理状况，充分利用相关信息，推动单位实现战略规划。

另一种观点，可以称为“时间边界论”，从时间角度对管理会计与财务会计的边界划分，这个观点认为财务会计是面向过去的会计（Past-oriented Accounting），其确认、计量、记录和报告企业过去的经济信息，以当前为时间原点，凡是经济业务或者事项已经发生，为企业预期可以带来经济利益的流入或流出，这些经济信息即为过去的经济信息。财务会计主要使用历史成本反映记录信息的货币价值，监督履约受托责任的情况。管理会计是面向未来的会计（future-oriented Accounting），其确认并计量未来经济活动的经济信息，当前时间以后即将或者可能发生的经济业务是管理会计主要报告的对象。管理会计主要使用公允价值反映记录信息的货币价值，以满足企业会计决策相关性目标的要求。

对于财务会计与管理会计的边界的确定，结合上述两个观点以及“互联网+”、“云存储与计算”等信息技术。在当今大数据时代，我们要首先坚持时间边界论。管理会计无论从职责上还是从结果上，都面向未来，做好企业的“参谋长”，为企业创造价值。

2.管理会计与财务会计的联系

（1）同源性

从管理会计与财务会计关系看，它们同源于一个母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。这就如同会计学科这棵大树上分出的其中两个枝杈，两个分支共同构成了现代意义上的会计活动。

从两者使用的原始信息来源看，也是同源性的一方面，财务会计反映的信息来源于企业过去和现在所发生的经济业务，经过会计核算信息系統的加工处理，形成有用的财务会计信息。这些信息能够有效反应企业过去和现在的情况。管理会计对企业未来经济业务进行确认与计量，同样必须建立在本企业或者参照企业过去和现在相同或类似经济业务信息的基础之上，这些信息经过财务会计的加工形成了财务会计信息，可供管理会计直接使用。

（2）同向性

财务会计并非是为了核算而核算，管理会计也并非是为了预测而预测，从工作目标来看，两者具有同向性，所有的工作都是为了提升企业管理质量，保证企业经济利益，能够实现企业战略目标而做的。正因为工作方向与目标高度统一，这正是需要进行二者之间有机融合的基础，也为其融合提供了条件。

财务会计的改革有助于管理会计的发展，管理会计的创新有助于财务会计的完善。二者相互依存、相互制约、相互补充。管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业管理目标服务。

3.共享性

由于原始信息的同源性，管理会计与财务会计之间能够相互分享信息。这样既满足了信息一致性的要求，也满足了企业中“最经济”的成本管理理念。管理会计需要的许多资料均源于会计核算系统，其主要工作就是对财务会计“生产”的信息进行深加工和再分析，管理会计所需要的过去或者现在经济业务信息，已经在财务会计的工作中，按照统一的标准确认、计量、记录成为易于理解且有效的会计信息，管理会计可以直接使用，这样节省人力物力与时间，同时也保证经济业务信息的真实性和可借鉴性。信息的共享性是管理会计和财务会计与生俱来的联系，财务会计系统形成信息的第一使用者就是管理会计，管理会计使用这些信息也是管理活动所赋予的权利。

二、服务业企业管理会计与财务会计融合的障碍

1.规范标准差异

规范标准差异是制约管理会计与财务会计有机融合的障碍之一。财务会计的规范标准主要是依据我国会计法、企业会计准则、企业会计制度以及小企业会计制度等，对服务业企业的营业状况、经营成果和现金流量做出客观公正的评价。财务会计的原则和标准渐近成熟，与国际会计准则逐渐趋同。这些标准贯穿于会计从业人员整个专业学习过程，对于会计人员形成财务会计的观念起到了固化作用。

管理会计来源于企业管理，最终还要回到管理中去。管理会计属于企业的内部活动，企业会计准则、会计制度以及其他会计法规对其约束有限，管理会计需要遵循的财政部颁布的《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》等指引性文件。从服务业企业来看，一切有助于企业管理改进与提高企业管理效益都是管理会计的工作准则。所以，管理会计比财务会计无论在规范还是方法上都更加灵活，更加多样化。

2.信息的共享性低

一方面，财务会计与管理会计所使用的基本信息具有同源性，财务会计必须严格按照企业会计准则、相关法律法规的要求对这些基本信息定期进行会计核算处理，会计信息的质量能够得到有效保证，会计核算系统处理的数据必须是真实、可靠、完整，且具有相对的时效性。财务会计“生产”的这些会计数据记录在核算账套中，管理会计使用这些数据时需要不断的查找、检索，不断的需要与财务会计沟通经济业务的实质和记账手法。这样就降低了这些信息的使用效率和共享性；另一方面，管理会计由于对企业生产经营活动预测的需要，还需要同一业务的市场营销、经营决策、竞争对手等方面的信息，这些信息在财务会计核算过程中可以了解并收集，但这些信息不会在核算账套中体现。往往这些信息是管理会计做出决策服务的关键资料，核算数据以外的其他信息同样存在共享程度较低的问题。

3.工作人员的素质无法协调

财务会计与管理会计都需要合格的专业人员来完成各自的工作，会计人员的素质是制约二者有机融合的又一个重要障碍。服务业企业，特别是中小型服务业企业，财务人员整体素质有待提高，没有能够树立管理会计的观念，一般财务会计仅具有从业资格，能够满足日常会计核算中凭证编制、出具报表等一般性工作，能够独立完成纳税申报。一些财务会计人员认为完成报表就是完成了全部财务会计工作，这些会计往往没有接受基本的管理会计知识的培训。合格的管理会计人员不仅要具备财务会计工作知识和经验，在其他学科，比如高等数学、统计学、计算机系统学等诸多方面，都需要掌握相关知识，从而可以产出高质量的管理会计信息，供信息使用者做出合理的预测和判断。

三、服务业企业管理会计与财务会计融合的策略

1.完善会计体系和相关会计制度

服务业企业的管理者和决策者应树立科学的会计观，财务会计和管理会计是财务部门的重要组成部分，二者相辅相成，紧密联系。企业要构建科学合理的会计体系，对管理会计职务明晰化，由混合型结构向融合型结构转变，设立管理会计部门或者岗位，使其相对独立的完成工作，提高效率，充分发挥管理会计在整个企业发展中的重要功能与作用，为企业健康运营和可持续发展提供保障。会计部门内部也应进一步树立管理会计观念，对现有财务会计人员通过内部宣讲和外部学习等途径，增加人员的管理会计观念和知识，使得从个人认知层面更好的做到财务会计与管理会计的有机融合。

管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，因而受到财务会计工作质量的约束。所以企业需要完善内部制定的相关会计制度，包括核算制度、报告制度等，将财务会计和管理会计所需要的资料、数据提供的流程、渠道进行明确和固化，建立健全会计报告体系，建立管理会计企业案例库，从业务执行层面使得二者能够合同协作和紧密配合，达到真正的融合。

2.充分利用网络和信息平台技术

在“互联网+”理念不断深入人心的同时，服务业企业应根据自身经营特点，充分利用互联网和信息系统平台技术，打造符合服务业企业的ERP系统，将业务系统和财务系统信息实现充分的交互与共享，从信息的采集与筛选到数据的分析都通过信息系统平台完成。同时将公司管理制度通过IT手段固化在相关的系统内，保证内部控制制度的有效执行，进一步对会计信息的正确、可靠、完整提供保障。财务系统的搭建或者改造过程中，有意识的将管理会计模块与财务会计核算模块有机的融合在一起，两个模块间信息实现实时共享，对于核算轨迹和参考数据做到可追溯、可理解，减少人为沟通的时间成本。通过适合服务业的ERP系统让管理会计能够对企业未来发展预测精准度得到提升，建议信息系统研发企业能够开发出更加符合各类中小型现代服务业的系统平台，达到进一步提升管理会计水平的目的。

3.引进和培养高素质会计专业人才

企业的发展离不开人才。人才作为企业发展的磐石，对于管理会计与财务会计的融合能够起到决定性的作用。企业应该根据不同的发展时期选择不同类型的人才。财务会计与管理会计分为综合型人才与专门型人才，对于处于初创期或者衰退期的服务企业，要寻找综合型人才，这样做最经济，综合型人才自身能够完成管理会计与财务会计的融合，从某种程度上说，他们能够做到一定的创新。处于成长期或成熟期的服务业企业，应寻找专门型人才，这个时候，企业的规模较初创期已经十分壮大，从管理的角度看，需要专门的管理会计人才，以应对频繁的管理决策需求。

企业要对现有会计人才要做好日常的培训工作，在强化专业技能的同时做好业务能力拓展和提升，激发人员的主观能动性，让人才自身做好财务会计向管理会计的内化转型，与引进人才相结合，组建业务能力全面，结构合理的会计人才梯队，能够让管理会计与财务会计的融合在服务业企业中更加迅速、更加有效。

四、结束语

综上所述，在新常态下，管理会计与财务会计的融合是企业发展的必经之路，也是符合服务业企业提升市场竞争力的需要，管理会计的发展和二者的有机融合有助于服务业企业做好“三去一降一补”，不斷创新，降低运营成本，提高资金使用效率，让服务业企业可以健康稳定的发展。服务业企业通过建立健全会计体系，充分利用“互联网+”等信息系统技术，引进和培养合格的专业人才，实现管理会计与财务会计的有机融合，保障企业实现经营目标的同时为国家经济转型升级做出贡献。

参考文献：

[1] 李振军，财务会计向管理会计转型的路径分析[J].财会学习，2014，（07）：17-19.

[2] 许金叶，财务会计与管理会计的边界讨论[J].财务与会计，2015，（02）：9-10.

[3] 彭燕，新形势下财务会计与管理会计的融合[J].知识经济，2016，（11）：95-96.

[4] 程晓鹤，管理会计与财务会计的融合探讨[J].宏观经济管理，2017，（01）：209-210.