网络环境下内部会计控制问题探讨

钟慧丹

目前我国企业面临信息化和网络化的经营管理需要，综合会计内部控制的建设势在必行，也是目前企业的发展方向。恰到好处地应用内部控制可以减少错误、疏忽和违法违规行为的发生；还能加强企业内公平竞争和激励员工的上进心，促进企业朝好的方向发展。网络环境下内部会计控制存在问题的探讨有一定的现实意义。

一、内部会计控制

内部会计控制是能够制定和实施规范会计行为、保证会计资料真实可靠、提高信息质量、确保相关法律法规很好实施等方面的一系列控制方法和程序。内部会计控制是用来权衡当代企业管理好坏的一个准绳。确保会计资料的真实性、完真性和可靠性以及企业财产安全是它的根本目标。一连串具体的控制环节、措施组成了内部会计控制。具体来说是企业为管理好会计工作而设定的各种组织、程序和规程等。通常要用一些内部会计控制方法来满足企业的要求，一般可用以下几种方法：授权批准控制、不相容岗位相分离控制、计系统控制、预算控制以及风险控制。

二、网络环境下内部会计控制存在的问题

1.控制程序化使连续出现错误风险加大。在网络环境下，企业业务发生时凭证的填制、审核等一系列操作都是在计算机中进行并完成。在原来手工操作的系统里，员工同一错误发生多次和好几个员工都有同一错误基本是不可能事件。然而在网络环境下我们很难去发现自动化使系统失控和内部控制程序化。例如，在财务软件中，报表的编制是有系统自动生成。如果在刚开始凭证的编制时就存在录入错误，则由系统生成的报表很可能是有误的。很可能会一连串问题的出现仅仅是因为在刚开始的某一个步骤出现了错误。当然，如果有人故意破坏、修改企业的会计软件，用被动了手脚的软件来处理企业的业务，后果会很严重。在网络环境下，内部会计控制的处理方式程序化，增加了核算中心、稽核部等职能部门。因此职能分工看起来会更加利于权责的明确，然而实际上这种控制的程序化却大大提高了内部会计控制进行的风险评估的难度。

2.内部会计控制在网络环境下出现重心转移。网络环境的出现使得存儲和传递信息的方式产生了很大改变。从数据和交易方面，以高度的电子交易数据的准确性、交易等都有新改变。网络条件下信息介质从纸质变成磁盘文件。账表和更多的其它资料都电子化，出现各种电子单据，如各种结算单据、发票。因此，现在以人和网络为主作为控制重点代替了原来以人为控制重点的会计内部控制。例如：石油企业在实行会计信息化后需要一款适合石油企业业务的会计信息软件来记录处理企业发生的相关业务。因此，要合理的进行对软件的选择，并加强对网络环境下会计信息系统软件的运行管理。

3.内部稽核与审计难度加大。网络环境下的内部会计控制使原本会计控制制度中的相关人员要签字盖章的情况消失并且如果对数据资料进行一定的修改等根本无法被察觉。这样使原有的控制和审计制度的作用受到了极大的阻碍。由于网络环境下系统所留下的痕迹很少，要想查出其中存在的问题需要更加复杂和先进的审核稽查技术。同时也对相关的审查人员提出了更高的要求，例如需要他们同时懂得电脑和会计的专业知识。除此之外，在网络环境下的内部控制以程序化的形式在整个系统中应用，它的运行状况在一定程度上与应用程序是否应用顺畅有着密切联系。如果这些程序在关键的环节发生故障，就很可能会使习惯使用计算机完成工作的员工造成一些不好的影响，也就直接影响了他们完成工作的进度等，势必就会影响整个风险控制活动的开展执行。多方面的综合影响在一定程度上加大了内部审计和稽核的难度。

4.业务流程的变化造成组织与管理控制风险加大。满足企业及供应链管理体系快速发展的需求，借助资源整合和优化来达到目的的一种方法称为业务流程重组。业务流程重组是为了在成本、质量、服务等方面取得较大进步，这样企业可以尽可能的适应竞争激烈、变化多端的经营环境。业务流程重组可以很好的改善企业在网络环境下的不足。因此，企业内部业务的流程重组可以使企业更好的适应网络环境。业务流程重组是适应网络环境的必经之路，也正因为业务流程的变化带来了很多不确定的风险，因为重组后的业务流程方式和手工方式差异很大，使用者可能很难马上适应新的操作方式。而且业务流程的变化让企业管理架构变的扁平。企业内部会计控制的很多任务由程序执行，这样就减少了员工，加大了自动化程度，让员工身兼多职成为可能，控制风险也就产生了。

三、网络环境下内部会计控制的改善措施

1.职责分离、加强系统内部的相互牵制。要细化分工、明确职责和明确操作授权来加强会计系统内部的相互牵制。企业在手工记账的原则下的整个会计操作流程有几个过程，分别分派给不同的工作人员执行以实现相互牵制、监督的目的，也就是说实行职责分离是达成内部会计控制的重要部分。网络环境下计算机可以对很多不相容工作统一操作，也就产生了提高效率但降低了内部会计控制有效性的内控隐患。因此，我们应该制定一个既能加强内部会计控制的方法来加强系统内部的相互牵制又能适应计算机高速有效的特点，从而有效地预防作弊。在系统内设置监督与操作岗位，对资料进行多方备份保存，员工在监督下对相关事项进行处理，这样也保证了数据的安全性和合法性。

2.优化控制环境。我们可以通过比较完善的控制环境来促进网络环境下会计控制制度的实施。为了适应我国企业的实际情况，可以从以下内容改善控制环境。首先，我们需要加强舞弊案方面的立法和加重对相关违法措施的处罚。因为政府的立法和措施对企业的内部会计控制有着至关重要的影响。其次，要加强内部审计的作用。在网络环境下企业的内部审计制度中控制程序与环境相关，控制目标在新信息流程、业务出现后需要保持不变。可通过对具体控制措施的改变不让内部控制程序限制企业运行，从而实现目标。审计部门的设置要高过其他部门，这样可确保内部审计的权威、独立性。同时审计工作的主要职能变成公司的管理做出分析、评价和提出管理建议，而不再是查错防弊。技术升级和以现代的审计手段可以加强内部控制。网络条件下内部审计制度成为单位内控系统的重要结构，同样也发挥着内部会计监督的作用。再其次，完善组织结构。为了避免多个领导、权责不清问题的出现，企业可以用更中立的组织结构来达到目的，即从功能部门中借调其职员组成团队，管理者能够指挥其成员，任务一旦完成 ，团队方可解散。人力资源管理用高弹性的方式，一旦出现问题就可以组成团队来解决问题。这样也就可以提高员工的责任心、成就感。

3.加大组织与管理的控制力度。企业原本的会计组织机构适应于手工会计的核算方式，然而网络环境下会计事项的业务流程、内部的分工和人员安排等都需要有很大的变化来适应新的环境。因此，可以对组织机构进行微调来满足内部会计控制在网络条件下的诉求。从工作组织角度的需求看，对会计工作中的各要素进行计划、协调和控制可以借助网络管理中心的设置来达成。与此同时，可以把網络终端设置在会计部门。财务部作为网络管理中心下的一部分主要是着手资料的收集、处理等事项。这样可在一定程度上减少组织风险。从管理角度出发要加强对系统人员的权限控制。系统管理员主要负责系统硬、软件的管理维护和登录名及密码的分配。为了防止权限有交集而引发人为风险，可以在系统管理员不参与的前提下由各部门人员进行授权。

4.提高会计人员素质，建立强化人员素质培训考核制度。要想提高改善会计工作人员的素质，需要从各个方面入手。首先，应从教育方面着手，我国目前的经济发展情况要求我们在办学的思路上进行一定的整改，合理科学的设置课程，通过在网络化方面的加强辅导培养复合型的人才。并注重高水平会计工作人员的培养，从知识水平和人数多少两方面来实现目标。其次，可以通过对员工进行一系列措施来让他们有更加具有时效性的知识和更高的素质。在职培训、会计继续教育和岗位轮换制等方式的实施可以帮助员工熟练会计理论和实践技能。除此之外，可以促使他们很好的学习商业知识和相关法律法规，还可以加强对网络环境下的新知识和经济活动的适应和运用。同时也能提高会计员工的思想职业道德。再其次，相关政府单位应该采取有效的措施组织会计工作人员学习专业知识及国家方针政策等相关法律法规。在这基础上好好学习会计相关知识，以财经法规和相关的制度来严格要求自己，增强法制思维观念，以致能用正确有效的态度面对并解决一些相关问题。使所有和会计相关的员工都能很好在满足会计管理的要求和做好本职工作。因此，强化人员培训考核制度是必需的，也是必要的。

综上所述，内部控制体系在网络技术的改善下会产生深刻的变化。当然，为了更好的适应社会发展必须清楚地意识到这些改变来建立完整的、全新的会计体系。最近几年来，企业电子商务的推广在互联网的平台上火热进行已成为一种全球性的商业发展的重要趋势。对于专业人员，如：会计人员、会计师、出纳、稽核人员等，该如何发现这种趋势，要能抓住机会并发挥专业服务功能的能力，是十分重要的任务。从外部审计和内部稽核的角度，探讨在网络条件下企业内部会计控制制度的改变和存在的问题具有深远意义。

（作者单位：江西财经大学会计学院）