浅谈财务预算的编制

张五爱

摘要：您一定听说过“加速度”吧？它是物理学上的一个概念，而笔者今天要谈的是与之有些相像，具有滚动式增减变化性质的一个财务概念，那就是滚动预算。

关键词：财务预算编制；滚动预算；供水生产；多变性

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-01

引言

财务预算是一系列专门反眏企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括：现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。其功能主要表现在：1.使管理层在制定计划时能前瞻后睹，预测更具体、更充分；2.使各部门之间能相互协调和沟通；3.将有限的资源得以合理分配；作为一种控制尺度和考核依据，能做比较，找差异，分析原因，改善经营，并为各部门管理者做好绩效评估工作。因此编制财务预算是企业财务管理的一项重要工作。

东雷抽黄管理局是实行独立核算的事业单位，各基层供水站主要承担灌溉生产任务，并实施全额预算管理。针对这一实际情况，预算在供水单位起着“生命一号”的作用。如何使预算得以充分发挥起奋斗目标、协调工具和考核依据的作用？如何提高资金利用率？首先就需要制定出一套合理、准确并行之有效预算体系。

预算的编制方法有很多种，比如按业务量基础的数量特征不同可分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。固定预算方法也称为静态预算，是指编制预算时只根据预算期内正常的，可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法，这种方法过于机械呆板，可比性差，这些致命弱点使其仅适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织，与之相对应的弹性预算方法弥补了其缺点，弹性预算一般是限定在正常业务能力70%-120%之间，再按一定的间隔将业务量划分为若干个不同的水平，业务量水平的增减变化往往被限制在一定水平之间，灵活性和敏感性也受这一水平的限制。由此看来，供水单位如果采用固定预算，根据其季节性生产特点，供水量被固定于正常的、可实现的这一水平之上，不论旱涝，实际与预算都不随着情况的改变而变，这样效益与成本的也将被固定化起来，不仅过重的人员包袱，设备、设施老化等困难难以解决，效益与成本的预算额也将与实际严重脱钩，给以后工作带来不切实际的效果。若采用弹性预算，将供水量固定于70%-120%之间，与日俱增的生产费用、人员工资等成本随着管理层制定的业务量在一定时期将持续停留在一个范围之内。从供水生产理你啊数字分析，某一水站，第一年完成灌溉任务129%，超出弹性预算上限9%；第二年完成任务57%，比预算下限还低13%；第三年完成任务149.5%，又超出上限29.5%，严重偏离弹性预算50%之要求。看来这种预算仍不适应于供水单位采纳。通过以上数字，我们还不难发现一个重要事实，那就是供水生产是一个多变的生产。从长期看它有一定不变的规律，如春季用水量大，夏季较少，冬季次之。从多年历史资料来看大荔、澄县灌区用水量远大于合阳灌区。但多年的供水历程告诉我们有种种多变，不为我们所能控制的因素制约着我们的供水生产，如在天气多变的夏季，一场突如其来的倾盆大雨顷刻间就会把灌溉生产就地泡汤，再如在春灌高峰期，黄河为防止断流要求停抽。近两年来由于国家一些支农、富农政策的支持以及种植结构的改变，农民用水意识的不断增强合阳灌区上水量明显上升，而大荔、澄县上水量接近饱和之势，增长幅度相对持平。

总而言之，不论纵向还是横向来看，供水生产是一项可变性极强的工作，受着地理、气候等自然环境和国家政策等社会环境的严重影响，它不仅变化强，敏感度高而且有时是防不胜防的。

针对供水生产这种多变性，我们到底采用哪种预算方法才能协调生产、控制支出、提高效益呢？那就是“加速度”，这一具有灵活性、多变性与供排水生产相匹配的最佳选择——滚动预算。

何谓滚动预算？滚动预算又称连续预算或永续预算。其主要特点是预算期是连续不变的，即企业始终保持一定预算期限的预算。为适应企业内部条件和外部环境的变化，将预算期逐期向前滚动，并使近期预算的执行较详细完整，远期预算较粗略，随近期预算的执行，弥补较粗略的远期预算。预算间隔可以年、月和季任意一种为间隔进行变动。确定业务量由实际业务量和预计业务量两部分组成。需调整因素，也是滚动预算的关键，包括三方面：1.差异的对比分析。将实际与预计之差用财务分析的方法找出有关业务量的成本和利潤的差异，对差异原因进行分析，分析结果是调整预算的重要因素；2.企业内外条件变化分析，企业内外部条件如果发生重大变化，调整预算时必须考虑这些重大因素，以便及时满足生产需要。3.促进企业及时调整生产方针。

针对供水生产的实际情况，运用滚动预算，若以季为间隔进行调整，春灌结束后，根据任务完成情况选择实际供水量和预计供水量两种业务量的差异进行分析，同时预测未来天气及降水等自然因素、内外界其他政策影响因素，查看本期预算是否切实可行，及时修改并制定出本年切实可行预算方案和生产方针，同时细化夏季任务量，粗化冬季任务。到了夏灌结束再以此类推。这种方法及时、全面地考虑了供水生产的多重影响因素，使预算紧跟生产，随客观因素的改变及时适应生产的需要，它适合于供水生产的季节性和多变性的生产特点，弥补了仅仅以业务量高低来考虑预算编制的缺陷。

其实，编制预算的方法有好多种，在这里我们不能认为单纯采用滚动预算就是最佳方案，实际工作中其他方法是与该方法相互联系并渗透使用的，我们可以根据生产的需要，灵活运用，定期调整我们的预算，使预算更好地为生产服务！