现行税制下会计人员面临的挑战及对策

马晓星

摘要：随着我国增值税的重大变革和企业所得税的不断完善，会计工作中的涉税业务发生了重大变化，税会差异日趋加大。电子税务局的推广对会计人员计算机和软件的操作能力提出了新的要求。为了降低企业的纳税成本，会计人员在偷税与合理避税之间进行行为选择，而合理避税对会计人员的税收政策掌握程度要求很高。面对这些新的挑战，会计人员应加强税收政策法规的学习、提高计算机和软件的操作和运用能力、加强与税务部门和同行业之间的沟通、充分发辉税务会计人员的作用，以应对现行税制下面临的各种挑战。

关键词：税收政策法规；会计人员；纳税成本；合理避税

中图分类号：F233 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-00-02

一、会计人员面临的挑战

1.实体税法的变革

近年来我国增值税完成了转型改革，于2009年I月1日在全国范围内实行消费型增值税。从2012年1月1日起在部分地区和部分行业开展“营改增”试点到2016年5月1日全面推开“营改增”，使会计核算中的增值税业务发生重大变化，增值税申报表的填列也更加复杂。企业所得税方面，从2008年1月1日开始实行统一的企业所得税法至今，企业所得税制度不断完善，企业所得税年度申报表的填表说明已达到十万余字。这些税收制度的改革给会计人员的从业带来了新的挑战。一名称职的会计人员，不应仅局限于会计法规。对于企业的各项经济业务在进行会计核算的同时，应充分考虑现行税收政策法规，对企业的各项涉税业务进行及时准确的处理。

2.税会差异的日趋加大

会计与税收的目的不同是税会差异产生的根本原因。税收则是政府为了达到社会公共需求，凭借其政治权利取得财政收入的一种形式，其本质是一种分配关系。[1]随着我国会计体系和税法体系的不断发展和完善，税会差异日趋加大。经济的高速发展之下企业的交易活动越来越复杂，会计人员面对每一项具体业务都要从会计规定和税法规定两个角度出发，并对税会差异做出正确的处理，增加了会计人员的工作量和工作难度。

3.办税方式的改变

随着科技的进步，会计工作越来越与计算机应用密不可分，例如财务软件的操作和运用。最近，全国范围内又推出了电子税务局，会计人员可以依托远程电子申报软件进行纳税申报，并实现税款自动划转入库。这些都要求会计人员要熟练地掌握计算机设备的使用和简单维护，以及各种电子软件的操作和运用。而这些对于从事会计工作多年但未能跟上电子化脚步的会计人员来说，工作会变得力不从心，甚至面临被淘汰的风险。

4.偷税与合理避税的选择

税收征收管理法规定纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。合理避税就是纳税人遵循税法条例或者是不违背税法本意时，通过安排企业经营、投资、理财活动来减轻或者延续企业税负的行为。合理避税又称税务筹划，它的积极意义首先是减轻延缓企业税务负担。[2]税收筹划和偷税的本质区别在于是否合法，偷税和税收筹划的目的都是减少纳税人的税款流出。[3]

在税务部门的纳税评估程序中，由于企业会计人员非主观故意而引起的少缴税款，通常采取由企业自行补正，补缴税款和滞纳金的方式。而对于偷税的，通常移交稽查，除追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金外，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。所以会计人员在进行会计核算时，应更加谨慎，严格遵守会计职业道德的同时也应遵守现行税收政策法规的规定，从而降低企业的纳税成本和涉税风险。

现实经济生活中，有相当一部分的会计人员为了减少企业缴纳税款，采取少计收入、多列成本、伪造变造会计凭证等违法手段。这违背了会计职业道德，加大了会计人员的执业风险。同时也增加了企业不必要的滞纳金、罚款等纳税成本，增加了企业的涉税风险。也有一部分会计人员，他们通过准确的掌握税收政策法规，在遵循税法的前提下，通过税务筹划降低了企业的纳税成本。

二、税务筹划实例分析

随着商品经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈。为了扩大商品销量、为客户提供方便，各大商场和超市的组合销售行为屡见不鲜，例如买西服送衬衫。本文以常见的买一赠一业务为例，对税务筹划进行实例分析。

S商场为增值税一般纳税人，服装区推出买西服送衬衫的优惠活动。西服的售价为1000元、价为700元，衬衫售价为200元、进价为100元（以上价格均为不含增值税价格）。活动当日组合销售西服衬衫100套，收到销售货款100000元。

1.会计处理

S商场采取买一赠一的方式组合销售西服和衬衫，西服和衬衫均属于S商场经营范围内的商品，应该按照1000元的销售金额按西服和衬衫的公允价值的比例分摊确认西服和衬衫的销售收入。

西服应确认的销售收入=100000*1000/（1000+200）=83333.33

西服应结转的销售成本=700*100=70000

衬衫应确认的销售收入=100000*200/（1000+200）=16666.67

衬衫应结转的销售成本=100*100=10000

2.企业所得税业务处理

根据企业所得税相关规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。可见，企业所得税法的规定与会计处理趋于一致，不会产生税会差异，不需要进行纳税调整。

3.增值税业务处理

目前，稅务总局未出台正式文件对增值税的买一赠一业务加以明确。各地执行情况不一致，对买一赠一是否视同销售缴纳增值税争议很大。笔者认为在没有特殊规定的情况下，应遵循一般规定，即：增值税暂行条例的相关规定。增值税暂行条例实施细则规定，单位或个体经营者将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为视同销售货物。

然而，从另一个角度来说，买一赠一业务的赠品相当于实物折扣，而增值税对于折扣销售是有明确规定的。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，指销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票金额栏注明折扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。由此可见发票如何开具非常关键。

企业可以在销售时将商品、赠品的正常销售价格开具在同一张发票上。将赠品的售价按商品和赠品的公允价值比例分摊，分别作为商品和赠品的折扣额，负数开具在同一发票上的金额栏内。折扣总额即为赠品的售价，折扣后的商品和赠品价值合计仍与商品售价一致。这种开票方式符合增值税折扣销售的规定，可按折扣后的销售额计算缴纳增值税。发票金额栏内容如下：西服1000、西服折扣-166.67、衬衫200、衬衫折扣-33.33，金额栏合计1000。此种开票方式与会计和企业所得税收入的确认金额能够对应上，方便会计核算，同时可以避免赠品按视同销售计算缴纳增值税。

增值税销项税额=1000*100*0.17=17000

4.S商场销售西服衬衫100套的会计分录如下：

借：库存现金 117000

贷：主营业务收入—西服 83333.33

主营业务收入—衬衫 16666.67

应交税费—应交增值税（销项税额） 17000

借：主营业务成本—西服70000

主营业务成本—衬衫10000

贷：库存商品—西服 70000

库存商品—衬衫 10000

一个完整的会计循环包括凭证、账簿和报表，每一个环节都与税收政策法规密不可分。现行税制对会计人员的能力提出了更高的要求，会计人员应摒弃那些粗浅的偷税行为，通过自我充实不断提升执业技能以胜任岗位，为企业进行税务筹划，实现合理避税。

三、现行税制挑战下会计人员的应对策略

1.加强税收政策法规的学习

我国现行税制不断变革并日趋完善，会计人员在学习会计理论知识和实务操作技能的同时，应多学习税收政策法规，关注税收政策的变化并及时学习、更新知识，将税制的变化与企业会计核算业务相结合。在会计核算中准确使用涉税会计科目，同一笔业务既考虑会计核算又考虑税法规定，重视税会差异并对税會差异进行调整，及时准确的进行纳税申报。

2.提高计算机和电子软件的操作和运用能力

从会计电算化到电子税务局，对会计人员在计算机和电子软件的操作和运用能力提出了新的要求，会计人员应提高这方面的能力以适应信息化时代、互联网时代的要求。电子税务突破了时间与空间的限制，会计人员可随时随地通过电脑直接向税务机关申报、纳税，并可通过网站获得相应服务，会计人员应充分利用这种便利，节省报税纳税成本、提高工作效率。

3.加强与税务本门之间的沟通

近年来税务部门针对税制变革面向广大纳税人举办各种业务培训班。企业会计人员应该积极参加。对税收政策有疑问或不能准确理解的，应主动到税务部门进行咨询，或者拨打税务部门咨询电话，以便准确的掌握税收政策并进行会计核算。

4.加强同行业之间的沟通与协作

信息时代为会计人员之间的沟通、交流提供了极大的便利，网络、论坛、微信群为会计人员之间进行业务交流提供了平台，会计人员应充分加以利用，互相探讨业务、互相学习、共同进步。不同的行业具有各自的特点，在会计核算上也体现出行业特色，所以同行业的企业会计之间更应加强沟通与协作。

5.将税务会计作为财务会计的一个分支

税务会计是以税收法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。[4]随着企业的业务类型的复杂化和税会差异的日趋加大，企业需要精通税务的会计人员。税务会计可以从财务会计中分离出来，作为财务会计的一个分支，对企业的涉税业务进行核算，准确的计算缴纳各项税费；同时对企业纳税义务的履行情况进行监督，并对违法行为加以制止和纠正。税务会计应在企业和税务部门之间起到桥梁纽带的作用，降低企业的涉税风险、提高税法遵从度，保障国家税收政策的贯彻和落实。

四、会计人员执业前景展望

经济越发展，会计越重要。现行税制下会计人员虽然面对诸多挑战，但同时这也是机遇。会计人员应树立终身学习的理念，紧跟时代步伐，不断提升自我，力争做一名优秀的会计人员，为企业、为国家税收事业作出贡献。

参考文献：

[1]宋美娇，孙慧.税会差异影响因素的实证研究[J].财政监督，2015.

[2]姚媛.企业合理避税的探讨[J].商，2015.

[3]徐毅.浅谈企业税收筹划的应用[A].“决策论坛——科学决策的理论与方法学术研讨会”论文集（上）[C].2015.

[4]陈明睿.税务会计与财务会计分离的意义与企业税收筹划的探讨[J].中国新技术新产品，2016.