服务业成本的资源消耗会计核算方法及其应用

兰莹利+张继广

[摘要]为了更好地满足当代服务业发展，进行准确、合理的成本计量，并提供有效的服务业企业经营决策成本信息。针对服务业成本核算的特殊性，文章提出应当积极引入成本计量方法，深入客观地了解服务业企业资源同成本对象间的关系，提高企业经营决策信息的有效性和科学性。

[关键词]经营决策；服务业成本；企业资源

[DOI]1013939/jcnkizgsc201714356

随着服务业的快速发展，其在经济增长中的地位也越来越高，它将逐渐成为世界经济发展的重要组成部分。同时，社会进步和科技发展也推动了服务业的发展进步，世界经济结构正由工业型向服务型转变，服务业的发展也标志了一个国家的社会经济发展水平，是实现现代可持续发展的必然。

1服务业成本计量问题及难度

通过对当前服务业成本会计计量的分析发现，制造业成本计量对象均是有形产品，而服务业成本计量的对象都做的是无形服务，该行业的产品是已完成或进行中的各项服务活动，它所计量的都是能够为企业带来经济利益的成本数据，并以此进行科学合理的成本控制和定价决策，服务业成本核算和控制与制造业并没有本质上的差别，但在控制重点和核算方法设计上存在着较大的差异。

制造业提供的是有形、可运输的物品，服务业所提供的是难以带走、运送的行为。根据服务不可存储性造成的存货管理问题，商品存储有利于缓解市场需求压力，供小于求时，可以消耗存库商品，这样能够实现对市场的供需平衡，但是服务在生产时，就会被直接消耗掉，服务业的不可存储性形成了服务需求的不稳定性，造成供求关系难以协调，因此，服务业也就更加重视商品需求管理。

服务业成本计算困难严重影响了其定价决策的质量和难度，服务业生产、消费要求企业必须要进行提前定价，这也造成了服务业定价决策困难，服务业成本资料只能参考之前进行估计测算，并不能够及时确定当前服务定价，服务价格从制定到结果上均存在极大的不足之处，想要做到这一点难度较大，让人难以满意。

企业应当根据综合市场变化进行适当的生产策略调整，合理选择最优化竞争目标，我们可以借鉴其他行业计算，进行成本核算。服务企业受市场竞争的影响，它需要根据市场变化、业务安排和经营策略加以调整，进而做到对服务产能成本的准确核算，以便于能够更好地满足服务业成本核算需求。

2服务业管理会计成本核算意义

成本是企业已经对象化的费用，对已消耗资源进行计量，它将根据特定企业服务所作出的牺牲来定价，并进行特定成本对象进行量化、货币化、归集。从会计角度来看，成本是企业对支付的现金或等价物作出的计量，成本信息是重要的管理会计信息。企业想要取得竞争优势就必须要不断提升企业自身成本控制力，准确掌握市场变动情况。因此，管理会计始终坚持以提升企业核心竞争力为目标，不断强化成本控制和核算水平，使企业拥有市场竞争优势。管理会计为企业经营提供有价值的成本信息，我们应当根据企业成本信息作出最优价值的服务活动，实现企业资源的优化配置，制定最具说服力的企业经营决策，更好地发挥企业资源优势，实现企业最优经营目标。现今服务行业经营模式多种多样，企业经营成本结构复杂多变，管理人员深刻认识到了成本习性的重要性，成本核算将会直接影响企业的经营范围、利润等，但是随着新兴服务业的逐渐发展兴盛，服务业自身结构产生了巨大的变化，只有明确其成本性态和转换关系才能够做好服务业成本计量，这也是当前成本核算法难以实现的。

虽然会计理论界针对服务业成本核算和资源消耗会计等领域进行了深入的研究，但是二者相结合的服务业成本研究涉猎较少，我们必须要正视这一问题，积极深入开展服务业成本研究。成本学观点就是利用成本核算方法，结合服务业生产特点进行的成本核算仿制。随着制造业成本核算的逐渐成熟和完善，完全可以合理引进制造业成本核算方法，制定适宜服务业进行成本核算的方法，全面提升服务业成本核算准确性。

3资源消耗会计原理和服务业成本核算方式

资源消耗会计起源于美国，它集成了“作业消耗资源，产品消耗作业”的思想，同时它也通过追踪资源消耗来进行成本核算，汲取了追踪资源消耗到成本中心技术应用经验和方法，充分体现了资源消耗同成本形成之间的关系。

31资源消耗会计的核算思路和原理

资源消耗会计主要核算对象就是资源，它所要做的就是进行资源消耗和提供服务资源消耗的计量，通过对资源与作业、资源与资源等方面的关系，进行多项资源要素的重新分类，并将其归集到各个资源点上，合理确定资源金额数据、要素数量、资源增值、成本计划和差异分析数据。

资源消耗会计核算采用数量而不是金额计量，就是以同类生产和服务能力资源集结，确定相互之间的联系，进而得出资源变动、使用金额，它能够清晰地反映出成本投入和产出量化关系。资源集结点费用可划分为两部分：变动成本和固定成本，我们可以通过识别两个维度的资源消耗和资源供应成本习性，了解消耗成本的自然属性，进一步认识到资源消耗的具体可变性，也就是变动成本属性充当的角色。

32服务业成本资源消耗会计核算流程的设计

通过充分考虑到服务业典型业务特点和服务业人工成本比重、部门交互程度和间接费用等，资源消耗成本核算可利用作业追溯资源，根据资源动因进行资源成本形成、资源流动和习性识别，不断提升服务效率和质量。

划分服务作业。我们可以将服务企业看作一个系列作业的集合体，它通过集中作业来实现企业服务生产和支付，企业的服务可以通过简单作业来完成，每项服务业消耗的资源大致相同，例如：同一笔贷款要经过报批、评估、划款、合同等流程，每个作业实施过程都会产生一定的资源耗费，因此而进行的基础环节划分作业，就可以确定直接耗费资源数量。

4服务业成本资源消耗会计核算方法应用

根据我国现行会计制度，将资源费用大致分为日常公用支出、人员支出、出版费用支出、个人和家庭补助四类，下面笔者就以这几方面的费用为参考，进行资源分类轨迹，并遵循成本属性来确定变动成本和固定成本。现列举某知名学校食堂资源消耗会计核算方法，进行深入分析研究，见下表。

从表中可知，服务业会计信息的收集、确定资源金额，需要结合资源动因，做好资源集结点资源共担，不断提升资源的利用率，实现企业最优化目标。我们需要始终以发展的眼光看待问题，不断提升资源消耗会计核算方法的准确性和实用性，更好地顺应市场发展脚步，推动服务业发展进步，拉动市场经济持续增长。

5结论

综上所述，服务业成本资源消耗会计核算方法的确定应从行业的实际情况出发，结合相关成本核算经验，不断提升成本核算信息的准确性，提高成本数据的有效价值，更好地满足市场发展需要，形成企业竞争优势。

参考文献：

[1]韩锦生会计信息化辅助生产核算模型创意[J].财会月刊，2012（26）

[2]孟昭海服務业成本核算系统的设计方法探讨[J].中国新技术新产品，2009（3）

[3]韩锦生通用会计成本核算系统的开发研究[J].新会计，2012（7）

[4]何会琴浅析碳素企业成本核算系统[J].现代营销：学苑版，2012（11）

[5]孙强浅析服务成本法在商业中的应用创新[J].商，2016（5）

[作者简介]兰莹利（1979—），女，辽宁辽阳人，讲师，管理学硕士；张继广（1978—），男，辽宁辽阳人，讲师，文学学士。