江苏省商业企业环境会计信息披露实务调查分析①

摘 要：本文以江苏省商业性企业为调查对象，对其环境会计信息披露存在的主要问题及成因进行分析，并提出相应的解决对策，以期为企业提高环境会计信息披露质量提供参考。

关键词：江苏 环境会计 信息披露 实务调查

中图分类号：F721 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）12（b）-146-02

发展低碳经济是企业环境会计有效实施的必要手段，而实施企业环境会计、加强对环境会计信息披露的监管也必将促进低碳经济的发展。江苏作为全国经济大省和强省，低碳经济发展亦走在全国前列，但根据江苏省公布的近几年环境质量报告，江苏省的环境形势依然比较严峻。为提高江苏省企业环境会计信息披露质量，推动低碳经济的进一步发展，加强环境保护，笔者以江苏省商业性企业为调查对象，对其环境会计信息披露状况展开了研究。

1 商业企业环境会计信息披露存在的主要问题

根据调研的商业企业环境会计信息披露现状来看，无论是其披露内容还是披露形式均不规范，存在着诸多问题。

1.1 商业企业环境会计信息披露内容存在的主要问题

从商业企业环境会计信息披露的内容上看，存在的问题主要表现在以下两个方面：一是披露的内容缺乏可比性。企业已披露的环境会计信息内容难以反映企业所列支的环境成本费用、环境经济效益和企业设定的目标之间的联系，这不便于会计信息使用者对企业不同会计期间的环境会计信息披露内容进行比较，从而影响了会计信息使用者作出正确的管理决策。二是披露的内容缺乏客观性。商业企业在披露的环境会计信息中，其披露的内容没有统一的标准，披露的定性信息多、定量信息少，且披露的绝大部分环境会计信息都是围绕企业环保投资、排污费、防治与治理费、环境绿化和环境税收优惠等有利于企业树立良好形象的环境会计信息，而对于环境保护风险和对策、现有环境资源利用状况与企业因环境问题导致的负面信息披露极少，从而影响了环境会计信息披露的质量，导致企业环境会计信息缺乏客观性。

1.2 商业企业环境会计信息披露形式存在的主要问题

目前，我国企业环境会计信息披露的形式较多，主要有年度财务会计报告、报表附注、独立报告、董事会报告和内部工作会议记录等环境会计信息披露形式，尚无统一规范。由于缺乏统一的披露规范，不同企业采用不同的环境会计信息披露形式，则不能进行横向比较；而同一企业在不同会计期间也会采用不同的环境会计信息披露形式，则不能进行纵向比较。环境会计信息缺乏可比性，则会计信息使用者就无法评估企业环境绩效以及企业的环境活动对企业财务成果的影响。调研发现，商业企业在环境会计信息披露形式选择上存在目前绝大部分企业所存在的共同问题。

2 商业企业环境会计信息披露存在问题的成因

针对商业企业环境会计信息披露存在的问题，究其原因，概括起来主要是由于企业内外部环境因素的制约所导致。

2.1 商业企业环境会计信息披露外部环境因素的制约

从商业企业环境会计信息披露外部环境制约因素来看，一是我国环境会计法律法规体系尚不完善。近年来，随着我国低碳经济的发展和环境保护力度的加强，国家和地方陆续颁布了许多环境保护法律法规，但现行的法律法规并未详细规范企业环境会计信息披露的具体内容和要求。企业环境会计法律法规中关于环境会计信息披露规范的缺失，降低了环境会计信息披露的实际操作性，导致了企业选择性披露环境会计信息的可能，从而导致企业间环境会计信息缺乏可比性，影响了环境会计信息使用者根据披露的环境会计信息作出合理的决策。二是现行企业会计准则和制度对环境会计信息披露的相关规定不完善。目前，我国尚未制定企业环境会计准则和制度，在现有企业会计准则中对环境会计方面的相关规定也极少，这不利于对企业环境会计信息披露加强监管，企业自然会选择披露对自身有利的环境会计信息而不披露不利于企业的信息。三是环境会计信息披露奖惩机制的缺失。有奖惩，企业披露环境会计信息才有动力和压力，而我国相关部门和企业尚未建立一套行之有效的环境会计信息披露奖惩机制，这势必会导致企业自觉披露信息的意愿不强。目前，我国绝大部分企业进行环境会计信息披露都是因为强制要求而被动披露，在此情形下进行环境会计信息披露必然影响信息披露的质量。

2.2 商业企业环境会计信息披露内部环境因素的制约

从商业企业环境会计信息披露内部环境制约因素来看，一是企业管理者和经营者缺乏环境保护责任意识。企业经营管理者环境保护责任意识淡薄，势必会导致企业在生产经营过程中尽可能减少环境保护支出以追求企业经济效益忽视环境效益。而政府对日常环境保护监管的不到位和执法力度的不足，也会导致企业承担环境保护责任意识缺失，更不会主动承担起环境保护的责任，从而在披露环境会计信息时不客观不全面就在所难免。二是企业缺乏高素质的环境会计人才。环境会计信息披露哪些内容和采用何种披露形式都对环境会计从业人员素质提出了更高的要求，环境会计从业人员除了具备传统的会计知识和技能外，还需掌握与环境相关的经济学、管理学等多学科的理论和知识。从我国现有会计人才培养现状来看，尚未形成科学的环境会计人才培养体系，从而导致环境会计人才匮乏。企业环境会计人才缺乏亦是商业企业环境会计信息披露存在各种问题的主要原因之一。

3 商业企业环境会计信息披露存在问题的解决对策

针对目前商业企业环境会计信息披露存在的主要问题及成因，在国家层面，除了要尽快建立和完善环境会计相关法律法规外，还应加大高素质环境会计人才的培养力度；在企业层面，应不断完善环境会计信息披露的内容和规范环境会计信息披露的形式。

3.1 完善商业企业环境会计信息披露的内容

首先，要规范商业企业环境会计信息应披露的具体内容。具体来说，应从环境会计要素信息和环境绩效信息两个方面加以规范和完善。其中，企业环境会计要素信息的披露内容应包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本费用和环境收益等六个方面；企业环境绩效信息披露的内容至少应包括环境质量、自然资源耗费、“三废”排放、环境防治与治理、环境法律法规的执行和环境税收优惠等情况。其次，要以定量和定性相结合的方式规范企业环境会计信息披露的内容。对可以用货币计量单位或实物计量单位进行计量的环境会计信息应用数字形式予以定量表现，如企业环境会计要素信息；而对于其他无法加以定量表示或不便用数字予以反映的环境会计信息，如企业环境绩效信息，可以用文字叙述和图表等方式加以辅助披露。

3.2 规范商业企业环境会计信息披露的形式

由于我国目前实际会计工作中环境会计信息披露形式多种多样，尚未形成统一规范，再结合所调研的商业企业当前环境会计实施现状，笔者认为企业应采用补充环境会计报告形式对企业环境会计信息进行披露，即在企业财务会计制度规定的资产负债表、利润表、现金流量表等主要会计报表及其附表内将企业环境会计信息项目单独列示到财务报告披露项目中进行环境会计信息披露。如在资产负债表中增设可用货币加以计量的环境资产、环境负债和环境权益要素项目，以反映企业环境资产、环境负债和环境资本的增减变化；如在利润表中增设环境收入、环境成本、环境费用和环境利润等项目，以反映企业防治环境污染和保护环境等带来的经营成果。此外，在会计报表附注中披露不能用货币加以计量的环境会计信息，如企业环境污染现状、资源消耗情况、环保责任义务、环境会计處理的重要会计政策等，以更好地满足会计信息使用者的需要。

参考文献

[1] 王娟娟.重污染企业环境会计信息披露研究[J].会计之友， 2016（10）.

[2] 赵盟.低碳经济背景下我国环境会计信息披露问题探析[J].绿色财会，2013（1）.

①基金项目：本文系江苏高校哲学社会科学研究基金项目“基于低碳经济的江苏省企业环境会计问题研究”（批准号：2014SJB267）的阶段性研究成果。

作者简介：周满（1977-），男，江苏淮安人，硕士，副教授，主要从事会计方面的教学与研究。