内部控制在“企业化管理”事业单位中的运用

韩丽

摘 要：内部控制制度是管理现代化的产物，可以有效地保证企业经营活动的健康进行，保护资产的安全和完整，提高企业的经济效益和可持续发展。近年来，内部控制被广泛地运用到事业单位的管理领域，收到了较好的效果。本文根据在事业单位多年从事财务管理的实践，就内部控制在事业单位财务管理方面的运用，提出一些建议。

关键词：内部控制 事业单位 运用

中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）12（b）-113-02

1 “企业化管理”的事业单位运用内部控制的必要性

内部控制是企业的内部管理控制系统，贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。它兼容了内部控制法规、内部控制标准的相关要素，是对企业管理的一种约束，这种约束不是消极地约束企业的经营行为，而是积极地促进企业更好地完成经济目标的有力保障，与企业的财务管理、会计管理形成了有机结合，是对企业管理中存在的消极因素和漏洞的一种约束和弥补，是对积极因素的一种保护和促进，具有保驾护航的作用。对内，它可以有效的控制企业各个环节有条不紊地、紧张有序地、按照企业既定的目标有效地运转，使企业达到期望目标的一种制度保证；对外，它可以与审计、税务等部门的规章衔接，是企业管理水平的体现，将企业的管理素质和形象展现给外部，对提升企业的信誉具有不可替代的作用。

随着经济体制改革的深化，更多的事业单位实行了“事业单位，企业化管理”的体制，特别是企业化管理的事业单位，他们的业务性质具有特殊性，他们的管理与企业具有类同性，从普遍的规律看，内部控制制度非常适用于企业化管理的事业单位。特别是集公益性、经营性为一体的综合单位，既有事业单位承担社会公益事业的典型特征，又有类似于企业运营的相同之处，借鉴企业内部控制制度的方法，即通常所说的，不但是必要的，也是可行的。

2 运用内部控制加强事业单位财务管理的构架

一是以内部控制的理念加强内部管理的制度化、规范化、系统化建设。一个企业化管理的事业单位，第一，要遵循法制管理，即依法行政、合法办事，展示在人们面前的形象是一个守法的单位，它体现的是法制化，而不是人治化，是现代管理的最基本要求；第二，要完善制度管理，即制定出各个岗位、各个环节、各个部门、涵盖整个单位的规章制度，达到制度的健全和完善，是现代管理的最基本条件；第三，建立的各项规章制度要做到规范化，符合法律和规章的要求，适应本单位的实际情况，行之有效，易于操作；第四，单位建立的各项规章制度要做到系统化，上下左右衔接，环环相扣，不遗漏，不冲突，体现出制度的科学性；第五，要控制已经建立的规章制度有效执行，充分发挥制度的作用，防止有章不循，制度虚设。制定合理、完善、有效的内部控制制度，是管理者的需要，也是管理者的责任。

二是完善内部控制制度体系。内部控制体系是由内部控制法规、内部控制度、内部控制标准三个方面组成的。制度是内部控制法规和内部控制标准的基础，是内部管理活动的制度化，因此，内部控制法规和内部控制标准不能离开内部制度而存在。建立内部控制制度的依据是内部控制法规，建立内部控制标准的基础是制度，三者的关系是相辅相成的。三者规范的主体各不相同，内控法规的制定主体是立法机构和司法机构；内控制度的制定与执行主体是企业管理者；内控标准的制定与使用主体是各种职业团体和会计事务所；简而言之，规范企业行为的法规是“钢性”的，如税收法规等；国家统一制定的制度是“硬性”的，如会计制度、财务制度、各项准则等；企业制定的内部控制制度是“柔性”的，如各项管理制度等。要制订一套完整的内部控制制度，首先要熟知规范本行业的法律，其次要结合行业的财务会计制度，要根据本单位内部机构的设置和开展业务的内容，设计出各个环节的岗位职责和控制标准以及相关环节的衔接责任，这样就形成了一套完整的内控制度。特别值得注意的是，内控制度的制定者理所当然的是管理当局，内控制度的执行者是内设机构的各个部门以及每个员工，监督内控制度有效执行者一般是内部审计部门，内部没有设置独立的审计部门的单位，领导当局应当授权财务部门执行该项权力。总之，要确保内控制度的有效执行。

三是加强制度创新和队伍建设。已经设立的内控制度不是一成不变的，随着时间的推进和经营管理的不断变化，需要不断地修改和完善。内部控制制度的建立要适应本单位管理的需要，以宁夏七星渠管理处为例，它是以水利农业灌溉收费为主，水利施工、果园农场、水利工程监理为辅的综合事业单位，要建立一套完整的内部控制体系，必须从内设机构入手，根据灌溉、施工、监理、核算等不同部门各自的职责入手，制定出适应各部门的内控制度。各部门的内控制度不是孤立的，而是相互衔接的。这样就形成了一个完整的内控体系，它可以用流程图的形式展现在管理者的面前，用网络管理的方式，使管理者一目了然，轻而易举地掌握所管辖的各个环节的运行情况，便于操作，易于掌控。

3 完善事业单位财务管理内控制度的对策与建议

一是围绕发挥人力资源作用完善事业单位财务管理内控制度。任何管理制度的建立都是有目的地，那就是要达到的目标和效益。管理是达到目的的手段，制度是管理的工具。如何使管理制度及内控制度为所要达到的目标服务呢，简而言之，就是向管理要效益，通过管理出效益，严格管理增效益。人力资源是可贵的无形资产，很难用价值估量，从管理的角度讲，就是要充分发挥人力资源的作用。事业单位的人事部门在制定内控制度的时候，先要考虑如何调动人力资源，如何使人力资源的效益最大化；财务部门和其他管理部门要从各自管理的范围出发，充分发挥人力和物力资源的效益最大化。二是围绕预期的经营目标完善事业单位财务管理内控制度。在制定发展计划和经济目标时，要保证计划目标的实现。仍然以宁夏七星渠管理处为例，在制定内控制度时，必须把如何发挥资源优势融入到其中，从财务的角度讲，物力资源是可以计量的，那就是资产总值，这是一个单位赖以生存和发展的物質基础。从资产存在的形态看，它可以划分为货币资产和实物资产；从资产的流动性看，它可以划分为固定资产和流动资产；单位的经营活动以及通过经营活动所取得的效益，它依赖的基础是可利用的资产，人力资源是开展经营活动的主体，在人力的操控下，资产得以源源不断的流转，效益也就源源不断地实现了。例如，在总资产中，固定资产所占的比重是很大的，它所应当发挥的效益往往是最容易被忽视的，在制定内控制度和内控标准时，要合理配置固定资产，随时关注闲置和多余的固定资产，合理处置和利用这部分资产，使其发挥效益；流动资产在经营活动中的地位是非常重要的，流动资产配置的合理性和流转速度的快慢，直接影响到经济效益的好与坏，在制定内控制度和内控标准时，一方面要注重流动物资的合理配置，特别是存货（在建工程、农产品），既要保证业务的正常开展，又要防止积压，这是加速资金流转的关键；另一方面要特别注重货币资金的配置，要制定货币资金管理办法和岗位责任，加强货币资金的预算计划管理，加强对货币资金的管理和运用，这样，经营活动就有了充足的动力，实现经营目标就有了保障。总之，制定内控制度是一项综合工程，它涵盖了单位的方方面面；制定内控制度的目的就是为了加强管理，增加效益，因此，在设计和制定各项内控制度的时候，必须考虑经济效益的因素。三是重视内控制度的法律责任。建立内控制度要与相关的法律衔接，要求制定的制度条理化、书面化，力求形式上的合法性、完整性。四是合理制定内控标准。不同的管理部门的控制标准是各不相同的，有些控制标准的量化专业性很强，因此，在制定内控标准时必须要有懂行的专业人士参与，要做到法律上的有效性，专业上的权威性。五是加强档案管理。对已经建立的内控制度所形成的文件要建档管理，随着国家法规的修订和单位管理的变化，适时修改，并以书面形式向员工宣传，便于监督和执行。六是进行成本核算和风险防范。内控制度的有效性会受到成本效益的制约，内控水平越高，防范风险的作用就越大，相应的，消耗的资源就会越多，必然会增加管理成本；反之，内控水平越低，防范风险的作用就越小，虽然节约了管理成本，但是达不到管理的目的；因此，制定内控制度要掌握好尺度，既实用有效，又不浪费资源。

参考文献

[1] 陈琦.事业单位企业化管理后的绩效管理方式探讨[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2016（02）.