对我国企业内部审计外部化问题的思考

张新悦

摘 要：随着当前我国社会主义市场经济体制的不断完善，经济全球化程度加深，我国企业面临的机遇逐渐增多，与此同时其面临的困难也越来越多。在企业发展过程中，企业内部管理使其稳定发展的关键。企业内部的审计工作是企业管理中的重要内容，也是企业进行自我约束的主要方法，是企业实现自身监督管理机制的一部分。但是随着经济不断发展及其审计方式的多样化，出现了内部审计外部化的情况且其成为一种趋势。

关键词：内部审计 外部化问题 对策分析

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）12（b）-079-02

改革开放以来，我国确立了社会主义市场经济体制，促进了我国经济的腾飞。近年来在全球化趋势的影响下，我国企业发展不仅面临着国内的竞争，同样也面临其他国家的竞争。随着当前我国社会主义市场经济体制的不断完善，经济全球化程度加深，我国企业面临的机遇逐渐增多，与此同时其面临的困难也越来越多。在企业发展过程中，企业内部管理是其稳定发展的关键。企业内部的审计工作是企业管理中的重要内容，也是企业进行自我约束的主要方法，是企业实现自身监督管理机制的一部分。但是随着经济不断发展及其审计方式的多样化，出现了内部审计外部化的情况且其成为一种趋势。

1 企业内部审计外部化现状分析

当前我国企业内部审计工作至今已经20多年的历史，企业内部审计工作可以帮助企业提高其盈利并逐渐加强其内部管理水平，最终推动企业经济和效益的双丰收。和国外企业内部的审计制度及其管理工作相比较来说，目前我国企业的内部审计工作和内部审计制度相比较来说，我国当前内部审计工作的实际作用并没有得到充分的发挥，并且其还存在很多迫切需要解决的问题。企业内部审计机构设置存在着很大的问题，在当前市场经济体制下，内部审计机构在企业内部设立，会导致很多公司企业的高层决策人员和管理人员由于内部审计人员为企业内部员工需要企业的薪酬作为其主要收入，但是其又受制于企业。

企业内部审计工作的重点就在于企业财务收入和支出的审查，以及违法违纪行为的审查等很多方面，近几年来我国大型企业内部的审计工作逐渐得到发展，但内部审计工作在企业发展中的地位还相对较低，并且其和社会主义市场经济体制的发展要求相矛盾，就导致内部审计工作阻碍企业发展进步。目前，我国企业内部审计工作的观念落后，且内部审计人员的整体综合素质普遍偏低，由于受到审计水平高低限制，我国内部审计外部化尽管在吸取了其他国家先进的经验基础之后得到快速发展，但是企业审计工作者外部观念落后，其相对应的工作人员综合素质及整体能力普遍偏低，这就导致我国企业内部审计工作外部化的比例相对较低。

2 企业内部审计外部化问题分析

2.1 内部审计外部化监督不力且没有实现资源优化

内部审计工作的独立性相对较差且很难发挥好评价监督的职能，由于外部审计在其精神和形式上都不属于企业内部，“银光夏事件”和“安然事件”都引发了内审外部化（独立于企业存在）的丑闻，也使得企业内部审计外部化承包单位的独立性受到了很大的挑战，人们要用清醒的头脑来看待内部审计外部化工作。仅仅是从外部审计人员的工作业务及相关专业知识上来看，外部审计人员和内部审计人员相比较在社会资源优化配置可能会存在很大的优势，其审计数据也更加注重真实性和公正性，外部审计的专业知识及其业务经验和内部审计工作一样，且由于外部审计人员属于企业人员，对企业自身运行及制度的健全和相关数据的有效性都不了解，因此外部审计人员对企业社会资源应该怎样合理的配置不存在优势，且很有可能会扰乱社会资源的合理优化配置。

2.2 内部审计外部化可能会泄漏企业机密

内部审计外部化还可能发生企业的商业秘密泄露的风险。由外部机构进行审计时外部审计人员必然接触到企业的一些敏感的、重要的、机密性的信息。这些信息一旦泄露往往给企业造成重大损失，其损失甚至超过审计服务所提供的增值。尽管“保守在执业过程中的商业秘密，并不得利用其为自己及他人谋取利益”是外部审计组职业道德的基本要求，但是企业在获取外部审计服务时双方签定正式的书面协议，明确约定保密的责任条款仍然是非常必要的。

2.3 破坏内部审计整体性

内部审计工作的评价及其监督和咨询职能是相互扶持的关系，也是互为基础的整体关系，可以给企业增加价值的咨询活动是建立在企业内部控制监督以及评价的基础上形成的，内部审计咨询意见的采纳及其顺利实施需要对其审计过程中进行监督管理，并且对其绩效和风险进行评估，保证在其审计过程中按照预期的发展方向进行，因此企业内部审计工作的任何一种职能的外部化都会对企业内部审计工作的整体性能产生一定的影响。

2.4 外审人员对信息了解及風险管控不健全

首先是外部审计人员在企业内部审计工作时间相对较短，尽管其拥有丰富的实践经验和阅历以及先进的审计技术，但是在短时间内外部审计人员不能够完全掌握企业内部的实际工作及现状；另外很多企业的员工对于审计工作存在很大的误区，他们单纯的认为审计工作就是监督他们的工作，因此就会导致企业内部员工对外部审计工作人员产生敌意，外部审计人员对企业的固有信息了解不全面和员工对于企业基本情况的隐瞒等都会给企业内部审计外部化工作带来很大的阻碍，最终就会影响其实际的审计效果。

由于当前企业的发展方向及其未来的发展前途和外部审计人员之间的利益不存在直接的关系，外部审计人员作为企业的外部人员对企业的长远发展及其前途并不关心，在这种利益关系上可能会导致外部审计人员对工作不认真负责，甚至是敷衍了事，忽略其本应该发现的内部控制漏洞或者是内部控制风险，使得企业产生很大的经济损失。另外就是会计师事务所在内部审计外包过程中，肯定会试图实现其自身价值的最大化和利益最大化，会计师事务所的根本利益可能会和企业的根本利益相反。外部审计工作人员很有可能会从没有实现企业价值最大化的角度上进行适当的监督管理和长远规划，最终就会影响企业内部的审计工作。

企業在委托外部会计师事务所时，由于其信息的不对称往往不能全面的反映出企业发展现状不能通过考核，不能很好的评估外包事务所的专业水平及其可信度；另外如果在满足企业意愿的实际需求上企业愿意支付的报酬也是很低的，可以胜任的会计师事务所不愿意接受在内部审计工作，最终愿意接受工作的还是那些水平相对较低的事务所，最终就会导致在企业内部审计工作外部化中由于其自身能力不足使得企业出现一系列的风险问题。

3 完善企业内部审计外部化的对策措施

3.1 结合实际选择适当的外包形式

企业内部审计工作外部化其实就是将企业内部的资源进行再分配的一个过程，内部审计工作外部化其主要实现方式为审计管理咨询、合作审计、内部审计补充以及内部审计总体外部化等四个方面的内容，一般情况下企业会在考虑去成本之后再进行合理的外包选择。对于一些大中型企业来讲，会根据国家相关规定设置内部审计部门，另外内部审计可以采取外部化的形式，对于中小型企业来说，内部审计工作的任务相对较轻且内容少，内部审计工作完全外部化或许会使企业更加合适的选择。企业内部审计外部化的方式应该考虑企业自身的发展特点及其法律环境以及企业成本等相关因素，根据实际情况选择最合适企业发展的外包方式。

3.2 加强企业内部审计服务的监督防范

企业内部审计工作外部化属于一项新兴的业务领域，注册会计师协会可以将盔甲师事务所内部审计业务归入为统一管理和指导中，规范当前的内部审计服务的正常竞争秩序，并制定出现相关的指导性规范和建议，使得企业内部审计工作朝着正确的方向发展，还要不断加强完善企业相对应的法律法规的建设，并对内部审计外部化存在的独立性进行明确的规定。

3.3 注重内部审计人员的培养

企业应该加强对内部审计人员的培训工作，重视内部审计部门，在招聘内部审计人员时应该选择知识结构多样化、经验丰富的专业型人才，在工作期间还要注重对其培养，进行各方面的培训工作，并积极设立相应的奖励机制，最终为提拔内部审计人员的业务水平并使之为企业创造出更多的利润做充分的准备。

3.4 提高内部审计人员的内审工作的胜任能力

企业内部审计和外部审计在其审计方式、工作范围以及审计方法和对企业的了解程度上存在很大的差别，这就需要外部审计人员在进行一系列的培训之后，使之全面了解企业内部审计的相关内容，以此来达到胜任能力，为此会计师事务所应该加强对会计师的培训工作，国家也应该适当加强对注册会计师的内部审计考试，从而使得这些人员为企业内部审计外部化工作具备其应有的素质和专业技能知识。

4 结语

企业内部审计是不是应该外部化，要根据企业自身发展及具体情况和企业的实际需求来决定，内部审计外部化也不一定是要企业的整个内审工作全部交给外审人员，而是将一种特定的功能或者是一部分承包出去，使企业内审部门和外部审计人员相互合作。只有正确的看待企业内部审计工作外部化，才能真正有助于企业内部审计作用的最大化，真正做到社会资源的有效配置合理配置，保证企业的健康发展。

参考文献

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[2] 戴和忠，范钧，王秀昕.基于企业核心能力的资源外购战略[J].科研管理，2001（2）.