酒店类企业内部控制设计探析

张鹏

摘 要：旅游业的蓬勃发展促进了酒店类企业的发展，但随之而来的是酒店类企业的竞争加剧。为了应对严峻的市场竞争压力，酒店类企业需要对自身的内部控制进行设计，从而在市场竞争中处于优势地位。本文根据五部委出台的配套指引为参考，来探析酒店类企业的内部控制设计。

关键词：内部控制 内控设计

中图分类号：F719.2 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）03（c）-082-02

近年来，我国旅游业良好的发展势头促进了酒店业的蓬勃发展。酒店是能够满足绝大多数消费者的“住、食、行、游、娱”。酒店提供的主要是服务产品，这种服务产品实现方式是多种多样的，在内容上表现为多样性和灵活性，使酒店管理被公认为是管理难度极大的行业。酒店管理突出的问题是风险控制点多，极易出现风险漏洞，所以酒店行业强化内部控制就显得尤为必要。目前酒店企业对于自身的内部控制体系框架并不十分明确和清晰。随着我国在2008年5月22日财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委（以下简称五部委）联合发布了《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号，以下简称《基本规范》）及2010年4月15日五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》（财会[2010]11号，以下简称《配套指引》）为参考，本人根据《配套指引》的规定来探析一下酒店类企业的内部控制设计。

针对企业主要业务与事项，企业内部控制规范体系的框架结构中的应用指引基本涵盖了组织构架、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统等18个内容，这些内容都是企业最为常见、带有普遍性、迫切需要加强风险控制的业务环节和领域。对于酒店类企业在设计内部控制体系时主要用到的业务内容有销售业务、采购业务、资产管理、资金活动、全面预算。

1 销售业务

酒店销售业务的特点是酒店营业收入控制环节涉及到的部门和岗位多，酒店客人类别不一样，酒店服务项目差异化，对客服务收费价格标准不同，收银员和酒店日审人员计价和复核工作量大的特点。

酒店销售业务内部控制设计的目的是使酒店的营业活动得到确认并予以体现，为实现酒店经营效益提供保障并确保规范酒店营业收入内部审核及监控工作。

酒店销售业务内部控制的对象包括客房收入、餐饮收入、其他收入，这里的其他收入包括客房小酒吧收入、客人外洗收入、商务中心收入、商场收入、康乐收入、电话费收入、租赁收入、租车收入和其他小项目收入等。

酒店销售业务内部控制设计思路是销售业务设计的内部控制要确保酒店收入发生的合法性、完整性和准确性。要根据销售业务的重要控制环节设计控制程序，比如客房收入，其重要的控制环节有登记、预收保证金、酒店PMS入账、建立、健全并妥善保管入住客人的各种原始单据、结账和稽核；餐饮收入，其重要的控制环节有电子点菜系统的重点控制、手工账单重点控制等；前台收款环节的重要控制环节有预收保证金（押金）、上门散客、协议客户和OTA客人、旅行社散客和旅行团、免收保证金（押金）、减收保证金（押金）、前台办理退款、预收定金、信用挂账、房价核定、房账转账、延迟结账、免收半日房费控制、杂项代替和前台收款结算、客人挂账账单传递及客人资料存档、房价折扣等控制。

2 采购业务

酒店采购业务的特点是酒店采购物品种类繁多，细化有蔬菜类、水果类、肉类、禽类、活海鲜、冰鲜海鲜、冻品海鲜、调料类和工程物料等。酒店采购经济批量难以控制，采购价格随行就市，波动性很大，采购工作种类很多，比如有日常采购、紧急采购和零星现金采购等。

酒店采购业务内部控制设计的目的是加强采购工作的管理，降低物资成本，加速资金周转，提高经济效益；同时其设计的内部控制要做到采购之前有计划，采购之后有验收，急购物资有控制，将采购工作真正纳入财务管理的范围，加强计划管理，严格审批手续。

酒店采购业务内部控制设计思路需要在如下关节环节设计程序进行控制，具体包括采购计划管理、采购计划的审批和执行、每月库房常备物资的采购程序、每日鲜活原料采购程序、专项报批物资采购程序、大宗物品及经营性固定资产招投标采购程序、临时性采购程序、工程材料采购程序、固定资产采购程序、市场直接采购程序、验收收货程序、付款程序、采购合同管理和市场调查和价格管理等。

3 资产管理

酒店資产管理业务的特点是资产体系庞大、品种繁多，难于管理。酒店的资产可以分为固定资产和低值易耗品。酒店固定资产通常包括房屋及建筑物、供电系统设备、供热系统设备、中央空调系统设备、通讯设备、维修设备、电大及影视设备、电梯设备、消防设备、监控设备、洗涤设备、清洁设备、客房地毯、客房家具设施、客房电视设备、康体娱乐设备、美容设备、对客服务用复印机、传真机等，商务中心设备、厨房机具、餐厅地毯、餐厅设备、餐厅营业家具、宴会厅内设备、交通运输工具、办公家具设备、办公用复印、传真设备、电子计算机系统设备、收费（POS）系统设备等。低值易耗品按大类分为银器、器皿、家具、工具、布件及其他。

酒店资产管理业务内部控制设计的目的包括明确酒店资产管理是酒店经营管理的一项重要工作内容，通过资产管理制度保障业主方资产的完整性和安全性；充分利用各种资产，发挥酒店资产的最大作用。

酒店资产管理业务内部控制设计思路需要在以下关键要点建立财务制度进行规范，比如固定资产的分类、固定资产的归口管理、固定资产的购置、使用、转移、报损和维修、固定资产的盘存、低值易耗品的分类、建立低值易耗品账册、低值易耗品的领用、转移和报废、低值易耗品的日常管理、低值易耗品的盘点、积压物资的管理、周转慢物资的管理、过期物资的管理、制定最高、最低存货量的管理等。

4 资金管理

酒店资金管理业务的特点是日常资金管理主要包括前台及各个营业点使用POS机刷卡进账等资金收入管理、酒店备用金管理及酒店日常运营的付款业务。酒店货币资金支出业务涉及的范围很广，主要包括酒店因定资产的购建、原材料的购入、费用的开支、税款的缴纳等。除部分金额较小或符合规定范围的开支采用现金进行结算外，酒店绝大部分款项是通过银行结算进行的。

酒店资金管理业务内部控制设计的目的是加强酒店对资金的内部控制、保证资金的安全、提高资金的使用效益。

酒店资金管理业务内部控制设计思路是建立严格的财务制度，比如制定现金、支票、信用卡、银行存款、外币兑换、网上银行、第三方支付平台等的财务制度。建立职责分工、不相容岗位相分离，实施定期轮岗制度，比如酒店的总出纳岗一定要进行定期轮换，该岗位同一个人最长不应超过五年，同时对于总出纳每年至少有连续5个工作日的人员换岗。

5 预算管理

酒店預算管理业务的特点是以经营利润GOP为起点的预算控制模式。酒店预算主要是根据上年的各种营业数据，结合业主方下达的经济责任任务，以实现目标利润为起点进行编制。酒店预算管理业务内部控制设计思路包括酒店预算是一种计划，规定了酒店一定时期的总目标以及各级各部门的具体目标。它不仅使酒店各部门了解本单位的经济活动与整个企业经营目标之间的关系，明确各自的职责及努力方向，而且还能使酒店职工了解自己工作岗位与所在部门具体目标的联系，从而激励职工从各自的角度去完成企业总体战略目标：预算管理风险与关键环节控制、职责分工与授权批准、预算编制控制、预算执行控制、预算调整控制、预算分析与考核控制。

总之，随着经济的高速发展，外资品牌类酒店也加快步伐大量地进驻我国市场，我国的酒店行业面临着更加激烈的市场竞争以及经营中存在着各种各样的管理风险，为此酒店类企业必须加强和重视自身内部控制设计，提升内部控制的管控水平，进而提高企业内部控制的执行力和预防控制风险的能力，才能保证企业的生存与发展。

参考文献

[1] 刘静.内部控制环境的探讨[J].会计研究，2005（3）.

[2] 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委.企业内部控制基本规范[Z].2008.

[3] 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委.企业内部控制配套指引[Z].2010.