固定资产核算中增值税改革的作用

郑雅文

摘要：增值税制度在中国已经有了20多年的发展历史了，在发展过程中更是随着国际和国内经济环境的变化而不断的发展和完善增值税是我国财政收入的主要来源，增值税的改革直接影响着我国财政收入，增值税改革后，影响企业的纳税情况，影响企业资产审核。

关键词：固定资产；核算；增值税；改革

前言

从1994年中国开始全面推行增值税制度，截止于目前，已经对固定资产的增值税进行了三次改革，中国从2009年1月1日开始实行《中华人民共和国增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》，我国固定资产的增值税已由生产型转为了消费型，其改革后必然会对企业固定资产的核算产生一定的影响，为了企业更好的发展，必须要求企业做出相应的调整。

一、固定资产概述以及核算

固定资产是指单位价值在一定额度以上，有一年以上的使用期，并能够在长期使用中保持的劳动资料和消费资料。固定资产有生产性和非生产性两种。例如：某公司的固定资产（机械设备、办公地点、厂房）总数额已经有三百万元。

核算，是一个会计概念，指核查计算，主要用于财务处理中，是计量与记录的过程。固定资产核算，是指在一定时间内，对企业的固定资产进行重新估值、记录的处理过程。企业固定资产的核算，是为了准备及时掌握公司固定资产的构成和使用情况，准确的计提折旧，确保公司财产核算的准确，资产核算贯穿一个企业发展的始终，是企业发展的基础。

二、增值税改革

增值税是以商品或应税劳务在市场流转中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对商品生产流通中产生新的价值并对其进行征收的一种流转税。我国采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，按照相关规进行计算得出税额，然后扣除原商品或劳务时所需支付的增值税款，也就是进项税额，其所得就是需交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。对应税劳务、货物和进口货物征收增值税。增值税的改革和实施有利于维护税负公平；有利于维护企业生产经营的合理化；能够保证国家纳税获得税收用于财政；有利于扩大国际贸易往来。

1994年，我国出现了大量盲目投资和通货膨胀等不良现象，为了抑制当时的现状国家实行了生产型增值税，随着社会的发展以及国际化进程的加快，生产型增值税已经无法满足社会发展的要求，因此，增值税转型改革应运而生。自2009年1月1日起，生产型增值税退出历史舞台，中国开始全面推广增值税转型改革，增值税改革后，营业税转变为增值税，主要涉及交通运输业以及部分现代化服务业。增值税有生产型、收入型、消费型三种。增值税一般对销售货物和提供劳务的单位或个人进行征收。

三、固定资产核算中增值税改革的作用

1.降低了固定资产的投资成本，减轻了企业的税收负担，扩大了企业的盈利空间。固定资产是企业资产的重要组成部分，是企业的劳动手段，是企业生产经营的物质基础，企业固定资产价格的变动势必影响企业的发展。我国消费增值税允许企业购置的进项税额相互抵扣，减少了企业单位的税务支出增加了企业的盈利。由于固定资产的进项税额得到抵扣，致使固定资产以及计提折旧额减少，经营成本的降低在銷售额不变的情况下，企业营业利润相应有所增加。税务改革直观的看虽然会造成企业所得税的增加，但是在实际的缴纳金额并不会对企业的整体所缴税额和所得利润造成很大的影响。在增值税转型的影响下，固定资产进项额的抵扣可以减少生产成本，降低当时所需缴纳的税务，提高企业的运营能力。所以，从长远考虑，这对企业的经济收益以及市场竞争力的增加有着重大的推动作用。

2.企业会计科目设置和会计核算发生变化。由于2009年的增值税改革，相应的制度措施需要加以完善，新增《固定资产进项税额抵扣情况表》要求填写新增的固定资产进项税额，企业要在相关税额下增设明细专栏，详细记录企业的实际抵扣税额，便于税务检查，减少涉税风险。

3.对企业筹资的影响。增值税的改革间接地增加了企业的筹资。市场上企业投资规模不断增大，必然会对企业的融资情况产生一定的影响，技术的开发、设备的更新都需要大量的资金投入，企业除了生产收益外还需要通过银行贷款和发行股票等方式来筹集资金。

4.增值税改革后，所得的税前扣除额会发生变化；流转税额发生变化：收入的确认发生变化。如：营业税属于价内税，企业所要交的税额可以在所得税之前扣除，增值税改革后，增值税属于价外税范围，企业需要缴纳的税额不能再所得税之前进行扣除，这就对企业所缴纳税额产生了一定的影响。

5.增值税改革提升设备当年的现金流量，并且通过降低产品的销售成本，提高经营活动的现金流量。在增值税转型后，企业购进固定资产进项税允许抵扣，将降低资金的流出，增加了企业的资金储备，让企业有更多的资金进行生产经营、技术创新以及设备的更替，增强了企业的竞争能力，提高了生产效率，降低了生产成本，无形中增加了企业的资金流量，增强了企业的还债能力，有利于企业的健康发展。由于进项税额抵扣，企业投资更偏向于那些能够带来进项税抵扣的机械设备，此外，改革降低了企业更新设备投资的回报要求，在一定程度上促进企业对相关技术工艺进行发展创新，对企业所需设备进行了进行更新换代，增强了企业的市场竞争力。

四、结语

增值税改革不仅仅是一个项减税政策，更是一个积极的财政政策，此次改革弥补了原本税制中的不足，消除了重复征税，增强了企业的发展能力。税制改革为激发了企业的创造力，为企业纳税公平提供了一个良好的外在环境，增强了企业的经济效益和市场竞争力，逐步扩大了增值税的税务覆盖范围，推进了我国经济结构的调整，提高了国家的综合实力，促进我国经济健康、持久发展。