内部控制审计在国内发展研究概述

王树勇　陈晨

摘要：不管是在国内还是在国外，总是存在很多有名的企业因为财务问题而破产的事件，究其根源发现一个重要的原因是企业的内部控制不完善，企业内部控制存在缺陷，不能实现企业内部控制应达到的目标。本文通过对内部控制审计的概述，对内部控制审计有整体的了解，同时对我国内部控制审面临的问题的分析，提出有利于我国内部控制审计更好发展的建议。

关键词：内部控制；内部控制审计；发展；建议

一、研究背景和研究意义

进入21世紀以来，国内外时常发生知名企业因财务丑闻的爆发而破产的案件，探究引起这种现象的影响因素发现企业的内部控制不完善是其重要原因之一。例如财务报告内部控制存在缺陷使得管理层有机会对财务报表进行不正当的修改，粉饰的财务报表不能真实的反应企业的业绩状况，从而使企业面临的风险加大，经营战略的制定也会变得不合理，影响企业的长远发展。2012年，香港爆发了审计师辞职民营上市公司的事件，这一事件使我国企业在国际资本市场的形象和声誉受到极大的损害，审计师辞职的一个重要原因就是这些民营企业的内部控制存在重大缺陷，内部控制存在重大缺陷加大了审计师的审计难度，加上被审计单位可能不会很好的配合审计师的审计工作，造成审计师的辞职，所以内部控制存在缺陷是一个很严重的问题。

内部控制不仅是公司治理过程中的关键一环，而且内部控制所覆盖的内容也是企业经营管理的重要内容，加强内部控制审计的研究不但能够在理论意义上丰富内部控制设计的研究，而且在现实意义上能够促使内部控制的审计方法更加丰富，提高内部控制审计的质量，使内部控制审计报告更加真实，提醒被审计单位整改内部控制中存在的缺陷，不仅能够使财务报表的质量得到保证，而且能够促进资本市场的健康发展，对于维护投资者的利益，促进市场经济有序进行都具有重要意义。

二、阻碍内部控制审计发展的原因

（一）法律方面的原因

我国上市公司内部控制存在的法律依据是《企业内部控制基本规范》，而注册会计师在进行内部控制审计时依据的是审计准则和内部控制配套指引中与财务报告相关的内部控制，这两项法律之间存在不统一的地方，存在不能相互配套的问题。

我国虽对内部控制基本规范进行了规定，但是这些规定都是比较刻板的规章行的制度，而企业为了满足监管机构的要求，常常在建设自己公司内部控制是对这些规定进行生搬硬套，根本不能形成有效的内部控制。同时，也使得企业在对内部控制进行评价时，内部控制缺陷的认定不统一，没有明确的标准，主观性较强，客观性较差，内部控制评价失去其本来意义。

（二）被审计单位方面造成的问题

1.企业管理层不重视，内部控制的环境要素不好，内控建设的整体基调都受到影响，出现管理层凌驾于内部控制之上的现象。

2.在实际工作中，要进一步完善整合审计，使审计工作更加有针对性，可操作性更强。被审计单位应该配合审计单位，使审计单位的有效审计程序完整的执行，提高内部控制审计的效率。

3.被审计单位不能积极配合注册会计师的工作。被审计单位可能会故意隐瞒重要财务信息，不积极的配合注册会计师的工作。

（三）会计师事务所方面造成的问题

1.内部控制在我国发展的时间很短，同样的内部控制审计在我国的发展时间还较晚，所以外部审计机构对内部控制审计的程序、标准、流程还没有形成完整的、有效的模式。事务所人员缺少内部控制审计的人才和经验，只是依托财报控制测试的方法，没有实质性改进。

2.审计人员的专业胜任能力不足。事务所中的部分审计师对内部控制审计了解较少，缺少系统的、有效的内部控制审计的流程和方法，使得审计工作过程不够细化，造成审计业务操作不够规范。

3.事务所之间低价竞争内部控制审计服务和咨询服务，不能保证内控审计和咨询服务的质量，使得内部控制审计意见不客观。

（三）对我国实施内部控制审计的建议

1.法律层面的建议

制定内部控制审计准则，结合国情制定适合我国大部分企业的内控审计标准，同时加强对内部控制规范体系实施的监管力度，扩大内部控制规范体系在我国的实施范围。我国关于内部控制的规章制度大多停留于原则性和指导性的层次，在实务操作方面却不是很强。所我国应该完善内部控制审计准则的制定，规范内部控制审计，使内部控制审计的作用得到充分发挥。

2.对被审计单位的建议

（1）管理层应该树立内部控制审计的重要意识，同时要充分了解内部控制的深刻内涵及其内部控制在企业发展过程中发挥的作用，尤其是在防范企业面临的风险，提高经营效率方面的作用，重视内部控制的整体环境。建立更有效的公司治理结构，同时加强对企业内部控制的监管与运行，聘请专业的内控审计机构进行内控审计的披露；（2）被审计单位应该更好的落实整合审计的方式，积极配合内控审计工作的进行，这样才能更好的发挥整合审计的优势，降低企业的审计成本，内控审计能够更有利于提高财务报表审计的效率和效果。

3.对会计师事务所的建议

（1）加强注册会计师在内部控制审计方面的培训，提高注册会计师在内部控制审计方面的执业能力。注册会计师还应当与有丰富内部控制审计经验的审计人员交流工作经验，提高自身的内部控制审计执业能力来应对内部控制审计对审计人员的较高要求；（2）强化会计师事务所的客观性，独立性。事务所应严格遵守独立性要求，克服短期行为，公平合理收费，坚决杜绝低价恶性竞争现象；（3）在进行内部控制审计时尽量采用“自上而下”的审计方法。“自上而下”的审计方法，是一项全新的审计思路，可以大大提高审计的效率和效果，降低审计成本。