“营改增”背景下机场集团税负变化与税收筹划研究

王梦飞

摘要：2016年3月18号召开的国务院常务会议上，我国政府正式决定将在全国范围内全面推广营业税改征增值税税改政策。新一轮推广增加的行业有建筑业、房地产业、金融业和生活服务行业。至此，我国大部分行业都完成了“营改增”的税务制度转变，营业税务机制彻底退出了历史舞台。机场是公共基础交通的一部分，其主要经济业务在第一轮的“营改增”政策中就被纳入了试点，本文就机场集团企业“营改增”后税负变化进行深入分析，并提出针对性的税收筹划策略，以期为机场集团企业的可持续性发展提供借鉴

关键词：“营改增”背景；机场集团；税负变化；税收筹划

一、“营改增”政策施行后机场集团的税负变化

首先来看我国民航近几年的营业状况。据有关数据显示，仅2015年整年，我国民航全行业的运输总里程、旅客流量和货物运输总量较往年都取得了10%的总量增长。同时全行业实现营业总收入6764亿元，超过540亿元的纯收入，以及高达60%的利润增长率。一系列数据显示民航似乎在安全、稳定、高速的发展，然后本行业内部的真实情况却是“两极分化”。航空公司因为旅客流量的增长，油价下跌、快递业务的迅速发展等原因，利润增长较快，全年实现总利润420亿元。而民用机场却没有这么好的外部环境了。全年仅取得纯利润120亿，贡献利润不及总利润的四分之一。这是因为，我国大部分机场都处于经济欠发达地区，无论是人流还是物流流量都不高，开通航班较少，实际盈利能力远低于航空公司，甚至存在亏损的状态。

“营改增”后，民用航空公司的税负实际上是增加的。例如：航空性业务税率从3%增加到了6%，不动产租屏收入税负5%提升到了11%，其他像广告费和特许经营都是有一定上涨的。因此，税率上的直观反映是流转税税率增加。同时由于机场行业实际需要大量的劳动力，主要成本以人力成本为主。“营改增”前的历史建造成本和购进固定资产进项税不能够用于抵扣，进销项税的匹配程度很低，无法实际享受“营改增”带来的好处。只有少数正要进入新一轮建设期的机场能够获得充分的进项税用于抵扣，但往往新一轮建设期意味着新一轮的亏损期，对于缓解现金流的压力杯水车薪。

二、“营改增”后机场税收筹划的策略变化

1.企业所得税靠谋划

首先，机场方面的所得税税收筹划应该尽可能的去享受国家的优惠政策。在我国颁布的《企业所得税法》中就有相关规定：国家必须坚持《企业所得税优惠目录》中的有关规定，重点扶持港口、机场、铁路、公路和城市公共交通等公共基础设施项目。企业从事任何此目录内的公共基础设施项目建设时，以取得第一笔生产营业收入为起始年，前三年可以免除企业所得课税，从第四年开始，按照企业所得课税的一半征收。除此之外，应该对正进行内部整治、产业结构调整的企业实施津贴鼓励。比如提倡节能减排、环境保护、安全生产等新兴企业或传统企业，都能享受到国家在课税政策上的优惠。机场集团基本以服务业为主，同时又是国家明文规定的公共基础设施项目之一，完全可以借此东风，享受国家优惠政策带来的福利。机场集团可以进购安全生产和节能节水的特殊设备（既能享受所得税减免政策，又能从技术成本的降低得利），也可以和其他节能公司合作，实现双赢。另外，企业所得税的筹划必须要结合企业的基本法人结构制度，如筹划必须充分考虑子公司的利益。部分机场集团除了机场本部外，还要设立分部的物流公司和航站楼。此两类子公司都能受到当地的见面税优惠政策，自己单独经营而能够完成盈利和亏损的转变，但是不能抵消母公司的亏损

2.流转税靠转嫁

消除重复征税，加快我国现代服务业发展是“营改增”政策的根部目的，实行全面“营改增”后将真正的实现让税负动起来的流转税内涵，增值税的缴纳原则是“以进抵销，差额上缴”原则，那么要减少缴纳税款就需要从两方面入手：

（1）尽可能的筹划降低增值税销项税支出：就机场集团而言，可取得的进项税资源较少，因此降低销项税额，让终端减少支出成了一个切实可行的办法，如根据规定可以按低税率简易征收的项目尽量建议征收，加大国际及港澳台地区的航线开发，享受O税率的优惠政策等。但隨着机场的翻新扩建再造，可享受简易征收的项目会越来越少，航线开发更是由地方经济和出行需求决定的，所以通过降低销项税指出虽是个切实可行的办法，但能够节约的税款也还是较为有限的。

（2）通过增加进项税抵扣销项，切实提高流转税的转嫁效率：全面“营改增”后，对于机场的利好是赳抵扣的进项已经有所增加，例如费心去导航系统、照明系统、弱点系统原因原属于不动产不得抵扣的，由于全面“营改增”的实行得以抵扣，而楼宇间的中央空调、电梯、电器、智能楼宇设备也同时自动纳入了可抵扣范围，使得这些设施设备在更新时产生的进项税有了用武之地。由于机场属于纯服务行业，劳动力成本是不可避免的重大开支，但在现行情况下，支付的员工工资和社保并无法取得进项税额，抵扣销项税，这就逼迫机场进行改革以顺应国家的政策导向，通过“机器换人”的方法即可立即获得可用于抵扣的购入机器的进项税额，同时让职工从简单的重复劳动中解放出来从事更有价值的工作。

具体的税收筹划有以下三种：一是基础人员方面：机场的保洁人员、维修工人都是靠机场和优质的劳务公司签订合同来为机场服务的。同时具体的服务项目又分为软性服务和硬性服务，要根据机场实际情况选择签订合适的劳务人员。依据劳务公司的纳税人资格和课税方法选择2%至10%的的增值税发票。其次就是加大增值税发票监管增值税发票能够体现出扣税数额和经营业务，是企业纳税的有效凭证。增值税发票一旦丢失将对企业造成影响，并且补办程序尤为繁琐。所以，企业需要加大增值税发票管理，实行税金精细化计算，同时与税务单位保持和谐关系，以能够及时了解国家便民政策，在一定时间中准备需材料，为企业获得更多的优惠条件和补贴，减少税负推动企业发展。最后，合理运用税收政策。通常情况下，试点企业从一把纳税人购买应税服务的价格相对于从小规模纳税人购买较高。所以，一般纳税人在选择应税服务商过程中，需要全面考量税率、进项税、价格等因素进行税收筹划。另一方面，营改增后，一般纳税人企业采购环节取得足额增值税专用发票，有一定益处，但是不能为了抵扣而抵扣，企业还需要从服务质量、合作上选择适合的方式。