固定资产折旧方法对利润的影响

宋洁

摘要：近年来，随着我国经济的跨越式发展、金融市场的不断丰富与成熟，尤其是近两年的税收改革，推动着我国的会计核算与计量也随之不断完善。本文从固定资产的折旧方法入手，通过分析不同折旧方法如何直接影响企业的损益，以期对我国企业在固定资产的使用管理方面起到借鉴作用和指导意义，促进企业健康持续发展。

关键词：固定资产；折旧方法；企业利润

一、引言

“折旧”的概念并不是和固定资产同时出现的，在工业革命之前，由于经济不是特别发达，并且固定资产数量不多，企业也很少并没有达到相应的规模，所以那段时期的固定资产都是在报废时一次性计入费用的，在会计上并没有折旧一说。随着经济的不断发展与企业规模不断壮大，对于固定资产的需求越来越多，企业对于会计上的核算要求也越来越高，逐渐意识到把固定资产一次性冲销的做法虽然简便易行，但是却不能确定固定资产为企业带来的收益高低以及企业一段时期的真实盈亏，因此“折旧”这个概念就出现了，这不仅意味着我国经济，更加标志着我国会计基础由“收付实现制”逐渐向“权责发生制”的重大转变，推动了会计的实质性发展。

二、固定资产折旧相关理论

1.固定资产折旧概念

折旧是一个比较特殊的概念，在会计上的定义为：为了弥补固定资产在一定期间的损耗而按照一定的折旧率计提的部分价值。折旧其实是会计准则中的配比性原则的最佳体现，它反应了固定资产在企业获得整个经济利益的过程中是如何转化的，在此过程中不涉及资金的来源和资金的运用，因此并不涉及实际现金的收付，却时时刻刻影响着利润的形成，应引起关注和重视。

2.固定资产折旧范围

固定资产的折旧范围通常包括以下几项内容：房屋建筑物；季节性停用及修理停用的设备；在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。但不包括以下几项：已提足折旧仍继续使用的固定资产；以前年度已经估价单独入账的土地；提前报废的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。

3.固定资产折旧方法简介

固定资产折旧方法分为平均折旧法（也称为直线法）和加速折旧法，其中平均折旧法包括平均年限法和工作量法；加速折旧法包括年数总和法与双倍余额递减法。需要特别说明的是：无论采取哪种折旧方法，固定资产均是当月增加，下个月才进行计提折旧，相反，当月减少，也是下个月才停止计提。下面将对上述折旧方法进行一一介绍。

（1）直线法是指按照直线进行摊销的折旧方法，每一会计期间的折旧额是相同的。其中年限平均法是按照使用年限作为标准进行整体分配，计算公式如下：

年折旧率=（1-预计残值率）/使用年限*100%

月折舊额=固定资产原值*年折旧率/12

工作量法是按照预计总体工作量为标准进行分配，计算公式如下：

单位工作量折旧率=（1-预计残值率）/预计总体工作量

某个固定资产年折旧额=单位工作量折旧额*年工作量

某个固定资产月折旧额=单位工作量折旧额*月工作量

（2）加速折旧法的特点是固定资产使用寿命前期折旧较多，后期较少。其中年数总和法是将使用寿命总和累加作为分配标准，具体公式如下：

第N年折旧额=（1-预计残值额）*（最高使用年限N+I））/使用年限总和累计

月折旧额=年折旧额/12

双倍余额递减法是在固定资产使用前期以平均年限法中的年折旧率的两倍为年折旧率，在使用年限的最后两年中将剩余价值平均分摊，计算公式如下：

年折旧率=2/使用年限*100%

月折旧额=固定资产净值*年折旧率/12

最后两年月折旧额=固定资产净值/2112

三、不同折旧方法对利润的影响

固定资产折旧过程是使得固定资产从资产状态转变为费用的过程，也是企业固定资产实现利润的过程。在企业的正常经营过程中，固定资产年折旧额受多种因素影响，诸如固定资产原值、预计残值率、使用年限、折旧方法等，而固定资产折旧额也从多方面直接或间接影响企业利润，因此不同的折旧方法对企业利润的影响是不同的。

站在企业所得税层面来讲，由于企业会计采用不同的折旧方法导致每年折旧额不同，从而进一步影响了企业所得税的缴纳。根据《企业所得税暂行条例》和《企业会计准则第4号——所得税》的相关规定，企业在会计计量时应选择一种折旧方法，并在以后的核算期间不得随意变更。在税务处理过程中，《税法》也要求企业可以选择其中一种折旧方法进行税务处理，此时若企业在会计核算层面和税务处理层面所选择的折旧方法一致，则不会产生纳税差异，不用确认递延所得税资产或负债；若企业在会计核算层面和税务处理层面所选择的折旧方法不一致，则会产生纳税差异，确认相关的递延所得税资产或负债。比如：企业在会计核算层面采用直线法计提折旧，每期折旧金额相同，而税务处理层面采用加速折旧法计提折旧，资产使用前期折旧金额较大，后期较少，导致会计利润与应纳税所得额不一致，产生递延所得税负债，前期纳税较少，起到了很好的税盾效应，意味着企业少支出部分资金；相反，企业在会计核算层面采用加速折旧法计提折旧，而税务处理层面采用直线法计提折旧，会计利润较应纳税所得额小，此时产生递延所得税资产，前期纳税较多。

站在货币时间价值层面来讲，企业固定资产的折旧方法不同、每年折旧额不同，虽然不会导致直接的现金流出，但是会影响企业的利润数额，又由于税盾效应的因素影响，会间接影响现金支出的大小：直线折旧法的特点是每年折旧成本相同，而加速折旧法会导致前期折旧金额大，相比之下，加速折旧法使得企业前期折旧较多，纳税较少。虽然站在固定资产整个生命周期来看，总折旧额是一定的，但是由于固定资产一般年限较长，受货币时间价值的影响，折旧越靠前，企业越得利。

站在企业利润分配层面来讲，通常企业利润的分配情况标志着企业的发展运营状况，同时投资者和潜在投资者也受其影响，因此企业的利润分配情况对经营管理具有一定意义。然而固定资产折旧方法的选择在一定程度上也影响着企业利润分配情况。直线法每期折旧成本相同，相对比加速折旧法而言，对利润的影响比较稳定，在固定资产使用前期折旧金额较加速折旧法较少，利润可分配金额较多，有利于企业合理安排利润分配情况，同时对投资者发出公司利好警示，增强市场信心。

四、固定资产折旧方法选择建议

根据《企业会计准则》相关规定，企业可以根据自己的实际情况合理选择折旧方法，一旦选择，不得随意变更。不同的企业固定资产折旧方法可能不同，因此企业根据自己的实际情况如何选择固定资产折旧方法对企业自身发展具有重要意义。

固定资产折旧方法的选择要考虑企业固定资产规模。若该企业固定资产规模较小且品种单一，则适合采用直线法计提折旧。因其规模较小，加速折旧法所起的税盾效应影响较小，并且加速折旧法计算较直线法复杂，加大了财务成本。若企业固定资产规模较大且品种多样，通常适宜采用加速折旧法计提折旧。因其规模较大，加速折旧法带来的税盾效应及货币时间价值影响较大

固定资产折旧方法的选择要考虑企业的运营情况。若企业的运营情况是盈利状态，则适宜采用加速折旧法计提折旧。因其盈利越多，同等条件下利润越大，所要交纳的企业所得税越多，加速折旧法可以降低企业的利润金额，起到很好的税盾效应。相反，若企业运营状况为亏损状态，适宜采用直线法计提折旧。以防止企业亏损状况对企业名誉以及投资者对企业的信心产生不良影响，此时采用直线法比加速折旧法前期计提折旧较小，有助于提高企业利润，增加市场信心。

固定资产折旧方法的选择要考虑企业的税收优惠情况。若企业现阶段享有税收优惠政策，则适宜采用直线法计提折旧，因为固定资产在整个使用年限内计提折旧金额是一定的，现阶段享有税收优惠政策，前期少计提折旧，尽量把折旧后移，有利于企业减少税负。相反，若企业不享有税收优惠政策，考虑到货币时间价值和税盾效应，适宜采用加速折旧法计提折旧。