关于全面实行“营改增”的分析与问题研究

汤晟+郭书婵+秦志萍+邓文柔

摘 要：自2016年“营改增”试点全面推开以来，2016年我国全年降低企业税负5700亿元，所有行业实现税负只减不增，这是宏观方面的整体数据，若要对“营改增”进行相应的分析与研究，需要进行更加微观的层面的深入了解。服务业作为第三产业，是我国新形势、新常态下的拉动经济增长的新动力，服务业的发展可以有效促进实体经济，避免“脱实向虚”的现象发展。全面推行“营改增”试点后，原归属于营业税核算的服务业，也被纳入试点范围内。以服务业为研究对象，将其放置全面实行“营改增”的背景之下进行分析具有深刻与实际的现实与理论意义。

关键词：营改增；税负；服务业

对全面实行“营改增”试点的分析与研究，首先需要了解其实行的背后本质。营业税具有重复征税、不能抵扣以及退税的弊端，而增值税恰恰能够克服营业税的这些弊端，营业税改征增值税便能够有效降低企业税负。更为深入的是，“营改增”的全面推行相对于服务业来说，其可以推动服务业企业内部机制与架构的完善，并进一步地推动其业内结构调整，即产业结构调整。其次，我们需要认清“税负”与“费负”的问题，“营改增”过后，有些企业抱怨其整体相关费用支出没有多大变化，其实质可能是混淆了“税负”与“费负”的问题。“营改增”所主要减少的是企业承担的税收规定的负担，而费负是指企业在其生产经营过程中所涉及的政府性收费方面所承担的负担，这两者的经济实质是不同的，可能企业所抱怨的是费负的问题。

一、“营改增”与服务业的关系分析

服务业尤其是生活服务业，是我国经济发展的能动的推动力。2016年“营改增”全面推行后，将服务业纳入试点范围内，一般而言，其服务业主要可分为金融服务业与生活服务业。生活服务是指为了满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，是与群众生活息息相关的。在全面实行“营改增”之后，生活服务业其减税效应不仅能普及到相关领域行业，还能广泛地惠及到人民群众中去，因此着重针对生活服务业来进行研究与分析更加能够联系实际，反映问题。

“营改增”与服务业来说其两者是相关的关系，近几年来，我国第三产业呈现又稳又快的上升势头，随着这种势头的持续上升，其愈发凸显我国税收征管以及生活服务行业发展存在的问题，这种问题的根源是来自于征收服务业的税种是营业税。正是营业税的征收确认环节复杂、无法进行抵税和退税等特性，产生了与生活服务行业有关的企业无论是在可能涉及的出口贸易上以及生产经营效率上都造成了一定程度的负面影响。而正是因为生活服务业所处产业的重要性以及发展的必要性，其也在一定程度上推进了“营改增”的步伐。

二、“营改增”全面推行后对服务业的影响

“营改增”全面推行后，对服务业的影响是比较大的，站在不同角度、不同规模的企业角度来看，其影响是不同的，即可能会促进服务业行业某些企业的发展，但也可能会对一些企业造成一定程度的不利影响，从整体上看，“营改增”的减负效应对于整个服务业行业来说是正的积极效应的。细致化来说，现代服务业由于可能对“营改增”的全面推行产生一定程度的滞后效应，具体反应在一些生产经营过程不规范的中小企业，特别是小企业来说，其经营链条中可能在采购链端无法获得相关的增值税专用发票以及其自身处于供应链端，也无法开具增值税专用发票，这一现象会使得其无法抵扣税费，且其经营结构的固化需要一定时间去改变，这种改变也会涉及到成本费用的支出。但对于生产经营过程规范的企业来说，“营改增”完善了其抵扣链条并降低了税负。

因此，从另一角度上看，“营改增”虽然对一些企业产生了较为不利的影响，但这只是对于其生产经营流程不规范的企业来说的。“营改增”的全面推行可以促使这些企业进行结构化的产业改善，并且在一定程度上能够遏制这些企业潜在的盈余管理的机会主义行为。但不管怎样，都不应该忽略一个需要重点关注的条例，这个条例是指如果企业在“营改增”转换期间出现了实际税负有增无减的情况的话且有确凿证据表明企业自身符合财政扶持政策规定的相关条件，其可以向财税部门申请取得财政扶持资金。这个措施能够有效地解决一些企业存在的相应滞后效应问题。

三、“营改增”对服务业的发酵效应

自“营改增”全面推行以来9个多月，“营改增”对服务业来说，产生了发酵效应。这种发酵效应如同管理学中的协同效应一般，“营改增”通过将营业税改征增值税，能够有效的规范对服务业的税收征管，如今“金税三期”纳税人网上报税系统逐渐的完善以及其功能的扩展，能够有针对性的防止企业进行会计操纵、造假。而“金税三期”强大功能的实现与“营改增”密不可分，“营改增”全面试点的推行使得扩展了增值税税种的范围，在一定程度上加强了对增值税专用发票等能够抵扣的憑证的质量管理要求，与此，也反作用到服务业上，这种高规格的质量管理制度约束，规范了服务业企业的会计组织，极大地遏制了中小服务业的机会主义行为。因此“营改增”对服务业来说，产生了良性的发酵效应。

四、结语

从上述分析与研究可以看出，“营改增”的全面推行对服务业产生了广泛的影响与作用，因全面推行实际年限不长，这些影响与作用是否能够产生更为长期的效应还不得而知，但不可否认的是，“营改增”的全面推行确实降低了服务业的整体税负。

参考文献

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