企业资金活动的内部控制失效与改善

王饶姣

摘 要： 资金是流动性最强的资产，如果把企业比作一个生命体，那么资金将是这个生命体存活所必需的血液，资金活动对于企业的生产经营如此重要，那企业就必须要做好资金活动的内部控制。本文以双汇企业为研究对象，对其资金活动的内部控制失效的后果进行分析，提出如何采取有效措施应对资金活动内部控制的失效，帮助双汇企业规避经营中的风险，提高企业营运效益与效率，使其利益最大化。对类似集团的资金活动内部控制能起到一定的借鉴意义。

关键词：内部控制 资金业务控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2017）01-0091-01

内部控制及其失效

内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。

企业内部控制失效主要表现在以下几个方面： （一）会计信息失真，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。（二）费用支出失控，潜在亏损增加。（三）违法违纪现象时常发生。

一、导致内部控制失效的原因有

（一）企业内部控制体制不顺，会计岗位设置和人员配置不当，职责不明，企业内部审计工作得不到应有的重视和支持。（二）企业内部控制制度不完善，执行不得力。（三）考核企业干部政绩、业绩机制不完善。（四）会计人员素质较低，近年来会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育没有跟上，部分会计人员为个人利益造成会计信息失真。（五）外部监督乏力，各种监督的功能交叉，未能形成有效的监督合力。

在内部控制中，资金活动控制至关重要。货币资金是单位内部流动性最强的资产，包括现金、银行存款及其他货币资金。资金的控制，对企业的生死有着高度影响。加强对货币资金的控制有着十分重要的意义。

2011年，央视在3·15消费者权益日披露了河南济源双汇公司使用瘦肉精猪肉的事实，问题猪肉从河南出厂到抵达南京屠宰场过程中，一路凭借买来的“通行证”畅通无阻。汇集团旗下产品开始在全国各地被迫下架、召回、查封甚至销毁。受2011年3.15瘦肉精事件影响，2011年双汇集团计划销售600亿元，实际仅完成503亿元，计划利税70亿元，实际完成30亿元，而更为严重的是，双汇20多年时间铸就的放心肉品牌受到质疑。在2011年3月15日之前1天的销售额在1.6亿元—1.8亿元之间，而瘦肉精事件爆出后，猛然降至5000万左右。“瘦肉精”事件爆发的第二季度，双汇亏损额高达2亿元。而在全年，公司的营业收入为376.15亿元，同比增长3.59%；营业利润6.9亿元，同比下降60.85%；归属于母公司股东的净利润5.6亿元，同比下降51.27%。

“瘦肉精”事件给双汇造成了经济和名誉的双重损失，究其原因主要在于双汇集团内部控制存在严重缺陷。在建立与实施内部控制过程中，在公司治理结构、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通与企业文化六大要素方面均存在问题。双汇作为全国驰名品牌，一味地追求的自身利益，忘记了诚信是企业的经营之本、立业之根，忘记了质量就是生命，打着18道检验的旗号销售瘦肉精猪肉，破坏市场规律，视食品安全为无物，结果直接导致企业资金链出现重大困难，并影响了企业的发展。

从上面我们可以看出，内部控制制度在企业的日常经营管理中占据着十分重要的地位，它作为现代企业管理的重要武器，对于企业建立完善的自我约束机制、提高经济效益发挥着重要的作用。企业必须认识到内部控制制度的重要性，并通过一系列的措施来完善内控制度，从而保障自身的持续经营与健康发展。

良好的资金活动内部控制的作用是：（一）有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全，资金活动贯穿企业生产经营的全过程，企业内部各部门，企业外部相关单位和个人都直接或间接参与企业资金活动，其中任何一个环节、机构或个人出现差错都可能危及资金安全，导致企业损失，加强资金活动内部控制，有利于企业及时发现问题，防范并化解有关风险。（二）有利于促进企业合理使用资金，提高资金使用效率，企业生产经营的有效开展，依赖于资金所具有的合理存量和流量，根据资金活动指引开展资金活动内部控制，正确评价企业的资源条件和未来前景，科学地进行筹集和投资，并对生产经营中的资金余缺进行合理调剂，有利于资金均衡流动，提高资金的使用效率，获得更好的经济效益。（三）有利于规范企业经营活动，促进企业可持续发展。由于资金活动与企業生产经营活动紧密结合，根据资金活动指引规范企业的资金活动，实际上是从资金流转的角度对生产经营过程进行控制，有利于促使企业规范地开展业务活动，实现长期可持续发展。

二、内部控制失效的后果

由于影响企业的资金活动的因素很多，涉及面很广，不确定性很强，企业在资金活动管理和控制所面临的困难很大，导致这次风波对双汇集团打击巨大，市民对此事件反映十分激烈，消费者回应为了自身健康安全考虑，将不再使用双汇牌肉肠，各地超市都对双汇品牌肉类有不同程度的下架，双汇品牌的信誉和形象很有可能毁于一旦。由此可见资金活动内部控制失误往往给企业带来致命打击，轻则带来巨额损失，重则可能将企业的百年基业毁于一旦。从而可见资金活动及其内部管控情况，对企业的生产经营影响巨大，加强和改进资金活动内部控制，是企业生存和发展的内在需要。

三、内部控制失效的应对

1.科学决策是核心，推进资金管理信息化建设，将资金预算管理与资金适时监控相结合，及时准确地反映资金运行状况和风险，可以提高决策的科学性，资金管理的及时性，具体地说，企业应当根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、环保要求等因素。结合本企业发展实际，科学确定目标和规划。如果目标不明确，决策不正确，控制措施就难以执行到位，资金活动将难以顺利进行。

2.制度建设是基础，制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，要大力推动资金运作的合法性和规范性，企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资金内控管理，企业资金活动内容控制制度主要涉及资金授权、批准、审验等方面。

3.业务流程是重点，对资金活动实施内部控制，本质上是对资金业务的控制，企业在设计资金活动相关内控制度时，应重点明确各种资金活动的业务流程，确定每一个环节，每一个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于很多资金业务是伴随企业生产经营活动的开展而开展的，两者相互联系又相互影响，因此，在设计资金活动业务流程的同时，要充分考虑相关生产经营活动的特征，根据是生产经营活动的流程设计合理的资金控制流程。反之，也可以根据资金控制流程调整的优化生产经营活动流程，达到通过控制资金活动来规范企业生产经营活动的目标。

4.风险控制点是关键，在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱到。因此，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，并提高内部控制的效率。

5.资金集中管理是方向。一般认为企业规模越大，管理的难度也越大，如果管理技能一定，企业应当在集权与分权之间做出适当的均衡。由于科学技术的快速发展极大地提高了企业资金管理的能力，资金集中管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选资金管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模后，为了进一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团公司的资金内部控制，同样首推集中管控模式，也就是说，无论是企业相对其内部部门和分支机构，还是企业相对其子公司，都应该加强资金的集中统一管控。企业有子公司的，更加应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团，应当探索财务公司，资金结算中心等资金集中管控模式。

6.严格执行是保障，制度的执行到位与否事关整个内控活动能否取得实效的关键。只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。为了加强对资金活动的管控，促使资金活动内部控制制度得到切实有效的实施，企业财会部门应负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究；总会计师和分管会计工作的负责人应当参与投融資决策过程。

终上所述，强化企业资金管理，控制资金风险，保障资金安全，发挥资金规模，效益有利于企业宏观掌握和控制资金筹措、运用及综合平衡，促进企业可持续健康发展。

参考文献

[1]王金徽.企业内部控制制度的重要性[J].会计之友，2006.11.

[2]王芳：基于三鹿事件的企业内部控制环境研究[J].会计之友，2009

[3]瘦肉精事件一周年：双汇集团再开万人大会http：//money.163.com/12/0316/09/7SN5HHQR00254O2B.html 2012-03-16

指导老师：喻昊