会计本科教育改革研究*——基于研究、实务、教育协同发展视角

湖南女子学院 鲁 芳

会计本科教育改革研究*
——基于研究、实务、教育协同发展视角

湖南女子学院 鲁 芳

本文在会计教育与会计实务、会计研究的困境分析基础上，探讨了会计教育与会计实务、会计研究的协同机理，提出了会计实务能力与会计研究能力协同培养框架，并从课程体系丰富度、学生主动性培养、教师传授知识的广度和深度以及学校支持维度对我国会计本科教育协同的创新。

会计教育 协同 会计实务能力

随着经济快速地发展，会计行业也得到了长足的发展，会计成为了“最体面的职业”，然而会计行业仍然受到以下三个方面问题的困扰。会计实务界，为什么我国制定了一系列高质量会计准则或制度并没有带来高质量的会计信息？（刘峰、吴凤、钟瑞庆，2004）。会计研究界，会计学术研究有人在听吗?(迈克尔，2005)。与其他行业不同的是，为什么会计人员不是会计学术研究的重要消费者或分享者（孙铮，2014）？会计教育界，截止2012年，全国有970家高等院校设有会计本科专业，每年毕业的会计本科专业学生超过50万人，为什么还是缺乏高执业能力的会计人才呢？面对会计实务界、会计研究界和会计教育界的困惑，本文展开了研究。

一、会计教育与实务、研究的困境分析

（一）会计教育改革困境分析 纵观会计高等教育文献看：从研究数量看，在2009年-2013年间在核心期刊发表文章就达213之多篇（刘慧凤，2015）；从研究内容看集中在：会计能力和素质培养的阐释，学习借鉴国外会计教育经验，完善专业课程群和课程模块、顶点课程设计，构建合理会计实践教学体系，采用“批判思维”、“整合思维”的教学策略”，注入会计教育后果理念，甚至提出会计灵商教育的等等。我国会计高等教育改革研究视角和内容的确非常丰富，但不难发现谈起会计高等教育问题时，似乎局限于教育界的圈子，孤独地走着一条相对封闭的道路（孙铮，2014）。

（二）会计实务界能力需求困境分析 随着社会经济发展和企业业务的复杂性，对会计实务处理能力要求日益宽泛。从会计业务处理工具看，随着IT技术在会计领域的广泛应用，会计技术由手工核算向计算机处理发展，目前90%的企业已经开始不同程度的实施会计电算化，因而会计软件核算操作能力需求日益增强。从会计实务处理依据来看，会计是在会计准则引导下依赖于职业判断的职业，现行会计准则体系向国际会计准则趋同方向发展，国际财务报告准则中实施实质重于形式的原则，将不可避免的带来会计准则中隐性知识比重上升，必然对会计从业者的职业判断能力提出了更高的要求（Schipper，2003）。从会计处理合理性看：对于一项具体的会计事项处理，会计师的眼光不再局限于一套具体的规则，而是结合公司战略、系统、流程等诸多因素，评价某项会计处理的合理性。从会计处理的后果看，会计已经不仅仅局限于提供客观、完整的会计数据，而是对企业的经营决策、政府、投资者、债权人等行为的影响，最终对经济和社会产生的影响。显然，会计实务不再是简单会计核算，而是从企业财务状况、税收以及企业财务决策、战略，甚至还要考虑国家宏观经济政策来判断和分析会计处理的后果性。可见，会计实务界能力需求不断提升（如图1所示）。从目前会计本科教育来看，仍然停留在会计技能培养的层面，会计市场会计信息质量不高是意料之中的事情，会计行业人才结构性失衡在所难免。

图1 会计实务能力需求解析

（三）会计研究界需求困境分析 会计研究界需求能够分享和传播会计理念、思想的人才，能够阅读和分享会计学术成果。会计研究显示确实缺乏创新、缺少活力、没有魄力，并且与实际问题脱节，大量会计研究的成果和新发现并没有被会计实务采纳和运用，会计研究也没给会计实践中最紧迫的问题指明方向或提出解决措施。会计研究被认为人为划分自我封闭的研究领域，形成了会计研究中的孤岛。导致会计实务与会计研究的错位的部分原因是会计本科教育没有对学生进行阅读和理解学术成果等方面研究能力进行训练。目前本科毕业论文的撰写一直受到社会的诟病，原因在于前期阶段并没有对专业论文撰写素养进行引导，就直接进入写作阶段，撰写质量不高是必然结果。由此可见，对会计本科生的专业文献的搜索、阅读、分享和撰写这些会计研究能力培养是目前会计本科教育所忽视的，而会计本科生是未来会计行业主力军，其研究能力缺乏会影响会计行业可持续发展。

因此，会计教育忽视对会计实务界和会计研究界能力诉求的响应，导致不仅仅出现会计师数量不足或者会计师胜任能力短板的情形，更在于会严重降低会计行业的效率，阻碍会计领域的长期发展。我国会计教育的供给与会计实务、会计研究的需求的脱节，更进一步加剧会计行业的困境（杨政，2012）。然而美国会计教育与会计理论、实务界紧密联系而使会计教育改革取得巨大成效是有目共睹（迈克尔，2005）。

二、会计教育与实务、研究协同发展的内在机理

按照协同发展理论，系统中各子系统之间之所以同步、有机结合，是因为各子系统之间存在一种“促协力”。高校不是空中楼阁，高等教育需要接地气，需要考虑理论、实践（应用）与教育协同。研究与实践要靠教育传承与发展，教育最终服务于研究与实践。会计教育培养适应会计实务与会计研究需求的实践者，才能实现教育的真谛；会计实务现实问题往往需要会计研究的探讨和解决，才能促进会计实务的创新；会计研究推动实务发展服务，有助于会计教育改进，才能彰显会计研究的价值；会计教育和会计研究要随着经济环境变化作出相应的变革，以适应会计实务需要。会计教育与会计研究、会计实务协同发展是会计高等教育走内涵式发展道路的必然要求。

高质量的会计信息有助于资本市场资源有效配置，而会计信息质量高低一定程度上取决于会计准则执行人（会计信息生产者）是否能够完全正确地对会计准则进行实施（吴连生2003）。对IFRS实施研查中发现会计基础发达地区会计信息质量要远远高于会计基础差的地区（李刚，2011）。可见，会计信息质量高低依赖于会计人才专业能力的供给。随着全球经济一体化，我国会计准则国际趋同成为现实，会计准则的原则导向和隐性知识增加不可避免，经济交易界限不再清晰，会计准则只是给出原则而没有明确的核算模板，势必需要会计人员对交易进行进行精细的判断和分析，这些需要会计人员良好的会计研究功底。通过会计专业文献搜索和阅读学习，了解不同的会计确认和计量方法的发展历史及其背景，可以增强判断的逻辑思维能力；会计信息高质量传递和扩散，同样需要会计专业撰写和分享能力。会计研究能力一方面让学生随时了解最前沿知识，另一方面帮助提升学生自主学习的兴趣。会计实务中金融工具创新、特殊合并等新事物出现，需要会计实务不断的创新，研究能力是创新能力的核心组成部分，实务中的新问题又会激发会计研究能力创新。培养本科生会计专业能力的同时加强本科生的研究能力的培养，在授之以“鱼”的同时授之以“渔”，会更加适应未来多变会计市场需求。总之，会计实务界的高质量会计信息和会计研究界理论、理念的传承离不开具有会计实务能力和会计研究能力兼备的会计人才，以此推动会计本科教育系统性改革，才能实现教育与实务、研究协同发展，才能促进会计行业持续发展（如图2所示）。

图2 会计教育与会计实务、会计研究的协同机理

三、实务、研究和教育协同下的会计本科教育创新

美国的会计研究和会计实务水平一直处于世界领先地位，这与其先进的会计教育水平和人才培养体系密切关系。当前情况下，我国会计本科教育既需要培养学生会计实务处理能力，也要让其成为会计理论成果分享者，会计思想、理念、知识、方法和经验的探索者和创造者，这是关系着我国会计行业发展的长远大事。对此，沿着“会计行业能力需求驱动——进而驱动能力的载体知识（课程体系）的创新——通过知识（课程体系）有效传递能力需要借助教师能力提升（知识传授）和学生学习主动性培养——而这些创新需要学高校支持”这一思路，从从课程体系维度、教师维度和学生维度、学校维度对会计本科教育进行协同改革（图3所示）。

（一）课程丰富度的完善 从会计行业对综合能力需求提高情况下，设置专业课程模块培养学生会计专业能力，设置会计顶点课程培养学生会计实务处理综合能力，设置培课外专业知识体模块培养学生会计知识探索研究能力。

（1）专业课程模块化。会计实践是丰富多彩的，除了财务会计和管理会计，还有税务、内部控制、会计信息系统、审计等实践，也不可避免地和企业战略、企业运营、组织行为、公司治理、企业社会责任或企业行为产生联系并相互影响。针对此情况下，应设置宏观经济学、微观经济学、国际贸易等课程经济学模块，设置企业管理、财务管理、内部控制、公司治理、税务筹划、商业伦理等课程的企业管理模块，以及基础会计、中高级财务会计、成本会计和管理会计、会计实践课程等会计学课程模块。

图3 会计本科教育模式协同改革

（2）会计专业顶点课程。顶点课程（Capstone course）源于解决“本科生抱怨在高年级阶段课程不过新增几门课程而已”的问题而设计，其目的将大学阶段学到零碎的知识整合为统一的整体，为学生提供综合、拓展、批判和应用所学专业的知识和技能，以此延伸、深拓、扩展整个专业类的经历。顶点课程的综合性、连贯性和拓展性，赢得了社会各界的赞赏，如今国际上一些知名的商学院也开设了顶点课程。会计专业教学过程中，我们发现学生的专业学习大多处于拼盘式的孤立状态，未将相关课程和相关知识联系性、结合、融合起来。特别是会计判断、分析能力需求对知识综合要求提高，因而设置会计专业顶点课程是非常有必要。会计专业顶点课程具体设想（如图4所示）：首先要分析当前经济政策环境，以便对会计业务进行合理确认和计量，才能对填制会计凭证、记账簿、编制会计报表这些会计实务进行操作；然后对会计报表的规模和结构分析，评价企业盈利能力、营运能力、偿债能力以及发展能力，最后进行投融资决策和利益分配政策、以及企业战略和商业模式决策，主要采用案例和实训结合方式进行授课。

（3）课程外专业知识模块。会计课程体模块系本身虽然比较丰富，但是这些课程的内容往往涉及最传统、最基本、历史最悠久的相关理论，因而要了解最前沿相关理论理论。区域经济学、循环经济学、可持续经济学这些前沿经济理论模块，绿色会计、环境会计、生态会计等这些新会计理论模块，以及一些热点的经济、会计和社会问题相关问题研究演变和动向，通过课外搜索和阅读这些相关文献让学生拓展新知识，培养成为会计新思想、理念、知识、方法和经验的探索者和创造者。

（二）教师传授知识的革新 专业知识只能通过教师恰到好处的传授才能将知识内化实现能力培养。知识传授既要注重知识传授的形式，更要是传授知识的深度和广度，还需要科学系统的思维方式。目前会计课程传授形式改变过去“满堂灌”和“填鸭式”，案例教学、行动导向教学法、角色扮演法、任务驱动教学法、讨论式教学法、岗位仿真教学法、开放式会计试验教学模式等很多先进教学方法都被广泛运用到其中，甚至国际上流行的MOOC模式也广泛运用到会计教学之中。然而，专业知识传授内容的广度和深度还值得改进。会计知识传授过程因注重以下原则：第一，注重会计知识过去、现在和未来，从历史角度了解会计知识演变过程，从现代视角了解会计知识在社会中作用，从未来视角注重会计知识发展和创新；激发学生探究能力；第二，会计课程之间的联系性，特别财务会计和成本会计、管理会计之间的内容沟通是目前亟需解决，否则会影响学生未来的职业发展；第三，注重会计学和经济学、管理学之间关联性，弄清学科之间关系，注重学科交叉性；第四，会计思维配培养，会计规则都是一定会计原理的体现，原理理念就是因果思维、系统思维、批判思维，从而完整、准确理解会计知识，实现对会计知识的个体到整体跨越、具体到抽象的跨越、现象到本质的跨越（栾普贵，2013）。

图4 会计顶点课程设计

（三）学生学习能动性的培育 教学目的不仅是让学生学习到知识，更重要是激发学生的学习兴趣和学习迁移能力。激发学生学习会计的内在动力主要培养成对会计的思考能力和探究能力，重点完善对学生的学习评价方式。依据斯皮罗的分类法，知识可以分为过程和答案很确定的结构良好领域的知识以及解决过程和答案不确定的结构不良领域的知识。专业课程模块这些具有良好结构的知识采用可以采用练习和小测验、考试形式来评价，提升学生知识迁移力，培养会计专业能力；具有不良结构的顶点课程体适合运用小组讨论、案例分析、项目驱动教学方法，采用实训报告、课程小作为等评价方法激发学生思考力和探究能力，培养会计综合能力；课外知识体系模块应与与课程知识模块连接，宜采用任务驱动和项目驱动搜索专业文献资料和报刊、撰写读书笔记、专业课程论文、对其评价撼动学生探索知识、自主吸收知识和更新知识的能力，提升会计研究能力。

（四）高校支持力度的跟进 除财经类高校之外，其他高校对“什么是会计”存在认识的误区，认为会计就是与数字打交道，甚至将账簿和算盘作为会计职业的标志，因而对会计专业依然秉承低成本办学的理念，会计本科专业建设重视和投入程度并不高。随着会计行业对会计人才能力要求更高的情况下，高校要在会计实训室建设、实训基地、仿真模拟实训建、增设专业资料室、网上学习资源和电子资料资源等硬件方面的投入力度，同时加强教师的培训和引进，鼓励教师教学改革创新等软件设施投入，方能实现会计教育与会计行业的对接。

*本文系2015年湖南省普通高校教学改革项目“基案例法下财务分析课程MOOC模式研究”（项目编号：湘教通[2015]291）、2010湖南女子学院重点课题“女性视角下会计职业能力培育体系创新研究”（项目编号：HNNY10ZDKT005）、湖南女子学院一般课题“基于宏观政策与微观行为视角财务管理专业课程体系优化研究”（项目编号：HNNYJG2013009）、2015湖南女子学院校级课程教学模式综合改革项目“会计电算化”（项目编号：湘女院（2015）37号）阶段性研究成果。

[1]刘峰、吴凤、钟瑞庆：《会计准则能提高会计信息质量吗?》，《会计研究》2004年第5期。

[2]迈克尔·戴尔德蒙：《新形势下的会计教育、研究和实务》，《会计研究》2015年第12期。

[3]孙铮、李增泉：《会计高等教育的改革趋势与路径》，《会计研究》2014年第11期。

[4]刘慧凤、姜苏娱：《我国会计教育文献评述——基于比较研究视角》，《会计研究》2015年第6期。

[6]杨政等：《会计人才能力需求与本科会计教育改革：利益相关者的调查分析》，《会计研究》2012年第1期。

[7]吴联生：《会计信息失真的“三分法”：理论框架与证据》，《会计研究》2003年第1期。

[8]李刚、刘浩：《原则导向、隐性知识与会计准则的有效执行》，《会计研究》2011年第6期。

[9]Schipper,k.Principles-based Accounting Standards. Accounting Horizons,2003,17（1）.

（编辑 刘姗）