浅议全面预算管理在烟草商业企业中的应用

杨帆

预算是企业在战略规划和预测、决策的基础上，以数量和金额形式反应的特定期间的具体行动计划。全面预算管理作为企业内部管理控制的一个主要方法，是以销售预算为主导，包括成本、费用和现金收支等各方面，并落实到生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，以预算财务报表作为终结。随着认识深度和广度的延伸，全面预算管理的概念范围逐步扩大，從单一的计划管理到系统管理， 全面预算管理以其能提升企业管理水平及运营能力的特征使其在烟草商业企业管理实践中得到广泛应用。

一、烟草商业企业全面预算管理体系的逐步建立

烟草行业一直是国家监管的重点行业，做好烟草企业的管理对于促进国家的经济建设及社会管理有着重要的意义。烟草行业作为一个垄断行业，有它的特殊性，它始终存在一个自上而下的计划任务下达，实行功效挂钩。随着经营的需要和管理的深入，烟草商业企业积极探索适合自身实际的预算管理运作模式，逐步实现了从无到有、从粗放到精细、从单一预算向全面预算的转变。

二、烟草商业企业全面预算管理现状

在机构设置上，企业成立预算管理委员会，委员会由企业领导班子和各职能部门负责人组成，负责本单位的预算管理工作；预算管理委员会下设预算管理办公室，设在财务科，具体负责预算的日常管理、控制和协调工作；预算归口管理部门为相关职能部门，具体负责归口业务范围内的预算编制、控制与执行、调整等工作。预算管理委员会、预算管理委员会办公室和预算归口管理部门构成了企业预算管理的组织体系。

烟草商业企业预算管理按照分级、分期、分权、分项的原则进行管理，利用预算管理信息系统进行预算各环节全过程的控制，与资金管理、财务核算系统有效衔接，财务数据实现了预算、资金、财务核算的集成，形成了事前预测、事中控制、事后反馈的全面预算管理体系。

企业遵循“自上而下、自下而上、自上而下 ”的程序反复修订、平衡，进行预算的编制。编制内容主要包括业务预算、资本性支出预算和财务预算。其中业务预算包括销售预算和费用预算，财务预算主要包括现金流量预算、主要财务指标预算。企业以预算期内的销售量和销售利润为目标，编制销售预算，细化到卷烟类别；以经营期间预计产生的费用为基础，编制费用预算；以预算期内进行资本性投资活动的数据为基础，编制资本支出预算；以业务预算、资本支出预算的数据为基础，编制现金预算；根据对企业经营成果的预测以及业务预算编制了主要财务指标预算。

企业遵循“目标一致、讲究经济、责任落实、统一平衡”的原则，结合企业实际，采取集中审议方式，在第三季度进行预算调整。

企业遵循“加强过程控制、突出管理重点、刚性与柔性相结合、业务控制与财务控制相结合”原则，按照当期预算控制和累进预算控制、总额控制和单项控制、预算内、预算外、超预算审批控制、在线控制和手工控制的多种方式监督预算的执行。在预算执行过程中，将经批准的各项预算指标层层分解至每季度和各部门，严格按照预算审批流程实施。同时，建立定期预算分析制度，采用比率分析、比较分析、因素分析等方法，对预算项目执行进度、执行差异及差异产生的原因进行分析，提出改进措施，对预算执行的动态管理实施控制。

烟草商业企业的预算管理取得了较好的管理效果，预算执行准确率较高，预算定额体系框架初步建立，但也存在着一些问题：

一是预算管理的基础工作有待加强。预算管理及财务支出制度不够完善，预算归口管理部门职责及考核评价、财务支出程序及权限等相关内容不够明晰。

二是预算信息系统管理不完善。比如：个别资金支出项目预算信息系统执行数与财务信息系统执行数存在不一致的现象；预算信息系统中部分预算调整数与实际下达预算调整数不符；非资金支出项目、资金收入项目、代扣代缴项目直接在财务信息系统中核算，预算系统中只有预算数、没有执行数；预算信息系统中预算项目设置均为刚性指标，但执行中有超支现象。

三、改进问题的建议

进一步完善预算管理制度，夯实管理基础。以总公司预算管理有关制度和规程为指引，结合实际，进一步提高制度的适应性和科学性。

建议进一步完善预算信息系统管理，统一数据平台，加强数据核对，使其成为衔接顺畅、闭合无隙的信息化预算系统，提高预算管理控制水平。

建议进一步加强单项费用项目的预算管理控制，尤其对重点可控费用的管理，严格在预算额度内支出相关费用。明确预算归口管理及财务支出程序和权限，建立健全全面预算考核评价体系，以考核评价促进预算执行，不断提升企业内部基础管理水平。