作业成本法在电商企业物流成本控制中的应用

崔玮+范汪洋

（北京林业大学 经济管理学院， 北京 100083）

[摘 要] 近几年，电商企业迅速崛起，物流行业得到了快速发展，对于电商企业来说加强企业的物流成本控制是重中之重。通过具体应用作业成本法对SN公司的物流成本進行核算，与传统成本法下核算结果进行对比，指出作业成本法较之于传统成本法对SN公司物流成本管理更有优势，研究表明作业成本法能为当前我国电商企业物流成本控制的研究提供一定的参考价值。

[关键词] 作业成本法；电子商务；物流成本

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 015

[中图分类号] F275.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）07- 0032- 03

1 引 言

随着我国互联网产业的不断发展，电子商务在我国实现了超快速的发展，企业为稳占市场份额，纷纷缩减成本，提高核心竞争力。但物流成本过高已成为一个重要的制约瓶颈，因此对于电商企业来说加强企业的物流成本控制是重中之重。

作业成本法，虽基于传统成本核算方法，但其表现出诸多优势：譬如它将运作流程划分为一个个作业；将作业也在运作过程中所发生的的全部费用，确定为各个资源；同时改变以往间接费用的单一分配方法，以动因为因素进行分配。以此可以看出，作业成本法更符合物流行业的特征，顺应物流行业的发展趋势，因而作业成本法在电商企业物流控制的应用很有必要。

目前，学者关于物流成本体系已进行了比较深入的研究，作业成本法凭借其优良的特性，已推广运用到许多领域。舒莲枝（2007）对作业成本法应用于企业物流成本管理的模型进行分析，认为可以利用ABC法面向企业全流程进行系统化、动态化的成本管理。杨丹等（2013）具体应用作业成本法对M家具公司的物流成本进行核算，研究表明作业成本法能为当前我国家具企业的物流成本控制的研究提供一定的参考价值。张苇苇（2015）分析了电商企业物流成本控制中应用作业成本法的重要性，并建立成本核算系统，以期提高企业经营效率。

本文采用案例研究方法，以SN公司为分析对象，分析其自建物流体系中存在的作业中心及成本因子，具体应用作业成本法对SN公司的物流成本进行核算，与传统成本法下核算结果进行对比分析，试图完善电商物流成本管理框架，丰富相关理论研究，以期对我国电子商务企业的成本控制提供一些借鉴和参考。

2 作业成本法基本原理

作业成本法是一种分配间接成本的方法。基本思路是“作业消耗资源，产品消耗作业”。以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本，由此得出最终的产品成本。

3 作业成本法在SN公司物流中具体应用

3.1 案例描述

SN公司成立于1996年，于2004在深圳证券交易所上市，是中国目前发展势头较为迅猛的电商企业。根据中国电子商务研究中心（100EC.CN）发布的《2016年（上）中国电子商务市场数据监测报告》显示，截止到2016年6月，SN公司的网络零售市场占有率为3.3%，位居第四。作为目前中国最大的商业零售企业，SN公司依托线上线下平台优势，经营品类涵盖家电、3C、母婴、百货、超市、服装等。

电商经营的难点在于物流，物流系统的效率高低直接决定了电商能否在激烈的市场竞争中保持核心竞争力。该公司建立之初即自建物流体系，便捷快速的仓储、物流、配送使得该公司的自营业务筑起了企业的口碑基础。目前该公司的仓储面积已达500万平方米，有4个航空枢纽，12个自动化分拣中心，660个城市配送中心和 10 000 万个快递点。近年来，公司正在努力布局线上业务，销售公司和物流公司作为SN公司内部两大内部交易公司，分别从供应商和客户两个角度进行内部交易预算和核算。

本文选取的是2016年7月SN某物流分公司与A、B两家销售子公司签订的物流合同。A、B公司要求分别将物品运往北京市的销售分公司。

3.2 定义作业

依据该公司物流的作业特点，可以将物流流程划分为七个作业中心：业务处理、物品运输、物品包装、物品入库、物品仓储和物品配送。

3.3 对SN自建物流中作业中心涉及的资源及其资源消耗进行确认

各项物流作业中心涉及的资源进行统计，跟进统计各项成本耗费可以分为直接计入产品或服务的成本和间接计入产品或服务的成本。车辆折旧费、燃油费、路桥费由于可以直接计入服务产品，因此属于直接资源；而其他如人员工资、通讯费等间接资源消耗则需要做好资源动因分析，将成本消耗合理分配，计入到各个作业中心。经分析，人员工资的资源动因为人员数量（人），通讯费的资源动因为通讯时间（小时），计算出两者的资源动因率分别为3 150（元/人）、21（元/小时）。将人工薪酬分配至各作业中心分别为6 300、 28 350、 12 600、 9 450、 9 450、 9 450、37 800元。将通讯费分配至各作业中心为945、 210、 294、 504、1 008、 399、 735元。

通过对资源动因及作业动因的计算已知各项目作业项目所耗用的资源成本，对各作业中心的资源加总得（单位：元）：

业务处理费用=6 300+945=7 245

物品运输费用=28 350+210+32 000+16 480+11 350

=59 590

物品包装费用=12 600+294+19 730=34 624

物品入库费用=9 450+504+1 506+4 500=15 960

物品仓储费用=9 450+1 008+25 000=35 458