营改增对现代中小企业税务处理的探析

邓昊

[摘 要]随着营改增试点工作的全面推开，对中小企业税负带来了一定影响。这就促使中小企业必须加强税务处理工作，避免出现税负不降反增现象，增强企业依法纳税意识，有效规避涉税风险。文章就营改增对现代中小企业税务处理的影响以及加强税务处理的必要性进行分析，在此基础上提出中小企业税务处理的实施策略，期望对有效降低企业税负有所帮助。

[关键词]营改增；中小企业；税务处理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.10.283

自2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点工作，试点范围扩大到建筑业、金融业、房地产业、生活服务业，这标志着我国增值税制度的规范化发展，同时营业税退出现行税制。营改增是我国税收制度改革的重要举措，不仅有利于消除重复征税现象，减轻企业税收负担，而且还能够推进我国经济结构调整，促进重要产业健康发展。对于现代中小企业而言，营改增方案的实施对其税务处理带来了重大影响，为此企业必须重视税收筹划工作，探寻降低税负的有效途径。

1 营改增对现代中小企业税务处理的影响

营改增对企业税务处理的影响主要体现在两个层面，分别为直接影响和深层次影响，具体如下。

1.1 直接影响

营改增对企业税务处理产生的直接影响体现在以下四个层面。其一，计税依据改变。在营改增之前，营业税的征税范围是对应税收入的全额进行征税，而营改增之后，增值税只对增值部分进行征税，消除了重复征税现象。其二，征管主体改变。营业税的征管主体为地方税务系统，增值税的征管主体为国家税务系统，营改增之后部分企业由原本的缴纳地税，转变为缴纳国税。其三，征收税率改变。营业税的适用税率为5%，营改增之后，增值税的一般纳税人适用税率分别为6%、11%、13%、17%四档，小规模纳税人适用税率为3%。其四，计税方法改变。营业税应纳税额为当期营业额乘以5%。而一般纳税人的增值税应纳税额为销项税额减去进项税额，小规模纳税人的增值税应纳税额為当期营业收入乘以3%。

1.2 深层次影响

（1）对税务会计的影响。主要体现在以下三个方面：一是对固定资产核算的影响。营改增之前，固定资产的增值税进项税额不可抵扣，需计入固定资产原值。在营改增之后，对企业新购入的固定资产需单独计量可抵扣的增值税进项税，同时对处置生产型固定资产时取得的收入，要按照适用税率缴纳增值税；二是对营业收入核算的影响。营改增之前，企业通过销售货物或提供劳务取得的价款中包含营业税，可根据实际价款入账。营改增之后，若企业为一般纳税人，则要在取得的价款中扣除可抵扣的进项税额，而后将剩余部分入账；三是对成本核算的影响。营改增之前，成本核算需要进行价税分离，确认真正的成本支出。营改增之后，企业需要按照增值税专用发票上的进项税进行抵扣，以不含税价款的方式计算成本。

（2）对税务管理的影响。营改增方案的实施对纳税义务发生时间产生了重大影响，进而关系到企业税务管理工作的开展。营改增之前，企业在会计处理时需遵循权责发生制原则确认营业收入，明确纳税义务发生时间。营改增之后，纳税义务发生时间存在以下几种情况：开具增值税专用发票的，其纳税义务发生时间为开具发票当天；纳税人提供应税服务并收讫销售款项取得相关凭证的当天；纳税人提供有形动产租赁服务取得预收款的当天。为此，企业税务管理要认清纳税义务发生时间的界定，做好纳税申报和税收筹划工作，规避逃、漏税风险。

（3）对财务报表的影响。在资产负债表方面，营改增之后的固定资产和无形资产将不含增值税的买价作为入账价值，会导致资产账面价值减少。资产负债表中的应交税费项目剔除应交营业税，使得该项目金额会随之减少。在利润表方面，营改增之后的营业收入金额为不含增值税的税后收入，与营改增之前的含税收入确认方式相比，会导致营业收入减少。与此同时，营业税金及附加项目的金额也会随之发生变化。此外，受固定资产入账价值减少的影响，折旧额也会相应减少，这就导致利润表中的管理费用减少。在现金流量表方面，营改增之前企业购置资产产生的所有支出，均计入到投资活动下的“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。营改增之后需要将支出分别列示，即不含增值税的固定成本计入上述项目中，而进项税额计入经营活动下的现金流出项目。

2 营改增背景下现代中小企业加强税务处理的必要性

2.1 规避涉税风险的必然选择

营改增的实施给企业税务管理增加了难度，若企业没有及时了解相关政策，未能做到合理安排纳税行为，就会使企业面临涉税风险。所以，在营改增的背景下企业必须加强税务处理工作，在全面了解国家有关政策的基础上，分析营改增对企业发展可能带来的影响，严格按照增值税的申报流程进行纳税，从而避免逃税、漏税、多缴税等情况发生，减少企业不必要的损失。

2.2 合法降低税负的内在需要

在营改增实施的背景下，企业经营管理最为关注的重点就是如何通过合法合理的途径降低企业税负。如，交通运输业一般纳税人在营改增前后由3%的营业税税率提升到11%的增值税税率；资产投资租赁行业在营改增前后由5%的营业税税率提升到17%的增值税税率。若企业不进行有效的税务处理，势必会带来企业税负增加，影响企业经济效益目标的实现。为此，企业必须通过税收筹划手段，在合法的范围内探寻降低税负的空间，提高企业资金利用效率。

2.3 延迟缴税的有效手段

营改增之后，企业可通过税务处理手段延迟税款缴纳时间，为企业间接获取额外经济效益提供有利条件。如，企业通过精确控制合同、交易流程，进而掌控收入、费用的确认时间，避免因早缴纳税款给企业带来资金周转困难。又如，企业可在营改增实施后更新固定资产，取得可抵扣的进项税额，降低企业税负，为企业带来更多的节税收益。

3 营改增背景下现代中小企业税务处理的实施策略

3.1 合理选择纳税人身份

根据相关规定，应税服务取得的年应税销售额在500万元以上的企业可申请一般纳税人，500万元以下的可申请小规模纳税人。一般纳税人根据行业和业务的不同，适用于6%、11%、13%、17%四档不同税率，小规模纳税人适用于3%的税率。基于此点，企业应当充分考虑自身经营情况和财务状况，合理选择纳税人身份以达到降低税负的目的。在选择纳税人身份时还要注意以下几点：一是对于应税销售额在500万元以上的企业，可通过建立新公司的方式将应税服务分离出去，使企业符合小规模纳税人的认定标准，从而降低企业税负；二是对小规模纳税人需转变一般纳税人的企业，要充分考虑到增值税计税方法变化对企业税负的影响，以及适应这一变化所需投入的成本，进而做出正确的决策。

3.2 分开核算混合经营业务

在营改增实施后，对于存在混合经营业务的企业，其适用的增值税税率也有所不同。根据相关政策规定，纳税人提供不同税率的应税服务时，应对不同税率的销售额进行分开核算，未分开核算的，一律按照从高原则确定应税服务的适用税率。这就意味着，企业如果在混合经营业务中未能做到分开核算，就必须按照高税率进行全部业务的税务处理，导致企业税负增加。以物流企业为例，交通运输与物流辅助业务适用的增值税税率分别为11%和6%，为此物流企业应当加强税务处理工作，在税法允许的范围内，尽可能地将税率高的运输业务收入转化为税率低的物流辅助业务收入，达到降低税负的目的。同时，对于有联运业务的货运代理企业而言，应当在现有经营范圍内剔除联运业务，只从事单纯的货运代理业务，从而避免对整体业务进行从高计税。

3.3 加强增值税专用发票管理

在营改增实施后，企业要加强增值税专用发票管理，以便取得足额的可抵扣进项税额，降低企业税负。首先，企业要建立增值税专用发票管理制度，对发票获取、审核、传递等流程进行规范。尤其对于工程项目施工地点分散的建筑企业而言，要明确要求各项目部及时向企业财会部门上交增值税专用发票，确保财会人员在抵扣期限内完成增值税专用发票认证工作。其次，严格审核增值税专用发票的取得过程，根据合同条款检查发票的开具资金、开出日期、印章等是否无误，确保发票的有效性，避免因发票开具不合规而导致无法抵扣。

3.4 建立税务风险预警机制

营改增实施后，企业的税务风险也随之加大，受企业财会人员税务处理能力薄弱的影响，一方面使得企业在经营中面临着逃税、漏税的涉税风险；另一方面使企业面临着因多缴税造成的税负增加风险。为此，企业应该建立起税务风险预警机制，强化对税务处理工作的有效控制。企业应当对每月申报的纳税金额变化进行监控，结合企业各业务类型的具体情况，计算出税负率预警指标，将其作为税务风险控制的执行依据。当企业实际税负率接近于税负率预警指标时，企业要查明原因，及早采取措施控制事态发展，避免税负增加；当企业实际税负率远远低于预警指标时，则表明企业营业收入实际负担的增值税额相对减少，这时企业要审查是否存在多抵扣进项税额的情况，避免企业出现逃、漏税风险。

4 结 论

总而言之，营改增政策在全国范围内推行的背景下，现代中小企业必须加强对营改增政策的学习，认清营改增之后对企业经营发展带来的影响，并积极采取应对措施。税务处理作为企业有效应对营改增政策的一项重要工作，必须从企业实际经营情况出发，通过合理选择纳税人身份、分开核算混合经营业务、加强发票管理、建立税务风险预警机制等途径强化企业税收管理，在合法的范围内处理涉税事项，从而降低企业税负，促进企业健康发展。

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