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军队医院绩效审计研究

2017-04-27盛建国

中国总会计师 2017年3期
关键词:军队医疗医院

盛建国

摘要:绩效审计是审计发展的较高阶段,是当今国际审计的主流。当前,军队正处于进行规模结构和力量编成改革的关键时期,军队医院以其独特的身份和地位,面临着前所未有的机遇和挑战。本文针对军队医院绩效审计的问题,从架构模式、范围和内容、程序方法等方面进行了论述,并探讨了绩效审计过程中应把握的几个问题。

关键词:军队医院 绩效审计

一、军队医院绩效审计的架构及模式

(一)军队医院绩效审计架构

绩效审计架构是审计各要素的组织框架。军队医院绩效审计架构应包括审计资源、审计制度、审计目标三部分。一是审计资源部分,主要解决绩效审计的人、法、技等审计基础问题,包括依据法规库,审计专家库、评价指标库、技术方法库,它是军队医院绩效审计的基石。二是审计制度部分,主要解决绩效审计路径和评价问题,包括绩效审计操作规程、绩效审计评价标准,它是军队医院绩效审计的支撑。三是审计目标部分,主要解决绩效审计定位问题,即在真实性、合法性审计基础上,审查经济性、效率性和效果性,进而达到化解风险、提升绩效的审计目的,它是军队医院绩效审计的总纲。

(二)军队医院绩效审计模式

按照审计范围和评价层次的不同,军队医院绩效审计可分为医院总体绩效审计、重大经济项目绩效审计、资源利用绩效审计三种模式。

医院总体绩效审计是整体层面的审计,把医院履行职能状况作为审计对象,评价医院履行职能的经济性、效率性、效果性。重大经济项目绩效审计是重点层面的审计,把重大经济项目作为审计对象,包括大项工程建设绩效审计、医疗设备投资绩效审计、医疗合作绩效审计、重点专项经费绩效审计等。资源利用绩效审计是单项层面的审计,把单位资源的配置和利用作为评价对象,包括资金资源绩效审计、人力资源绩效审计、技术资源绩效审计、空间资源绩效审计、单项经费绩效审计等。

二、军队医院绩效审计的范围和内容

(一)审计范围

按照系统理论,军队医院绩效审计范围应包括医院各个领域、各个过程,从横向上看,应包括军事、行政、经济、医疗、人力资源、院务等军队医院管理的各个领域;从纵向上看,应包括计划、组织、领导、控制等管理的整个过程。

(二)审计内容

(1)战略管理审计。主要审查医院的战略(包括发展规划)制定、战略实施、战略控制情况,评估医院发展战略的正确性有效性,组织实施的严密性科学性,揭示战略管理存在的问题,促进医院确立正确的发展思路、建立有效的落实措施。

(2)卫勤保障审计。主要审查为兵服务制度落实情况、军人医疗投入及补贴情况、军人医疗保障水平、军人医疗保障成效、应急保障力量建设、应急任务完成情况等,揭示卫勤保障的薄弱环节。

(3)组织管理审计。主要审查医院业务(含医疗、护理、设备等)管理体制、财经(含财务、经管、采购等)管理体制、人事领导体制的合理性,考评部门划分、岗位设置、职责权力分配的科学性,揭示组织管理中的低效行为。

(4)人力资源管理审计。主要审查医院人力资源规划、人员招聘培训、薪酬管理和绩效考核情况,评估人才引进、人力成本控制、人员工作效率提升、人均效益改善成效,揭示改进人力资源管理的着力点。

(5)医疗管理审计。主要审查医学模式设计、医疗资源整合、诊疗流程优化、医疗质量管理、医疗纠纷管控、护理工作质量和科研训练组织等情况,评估重点学科打造、床位效率提升、医疗服务质量提高、收容数量增长、医疗合作效益情况,揭示提高医院核心竞争力的途径方法。

(6)财务管理审计。主要审查融资管理、投资管理、预算管理、奖金管理、医保管理、内控制度建立执行情况,审定经济状况、总体损益、对外医疗创收情况,评估经济实力、盈利能力、偿债能力和运行安全,揭示影响医院经济质效的制度缺陷、管理漏洞和薄弱环节。

(7)设备管理审计。主要审查医疗设备购置立项、采购、验收、使用、维修、报废管理的合规性效益性,评估医疗设备的技术水平、产能利用率、运行成本和投资效益,揭示设备管理的主要问题。

(8)药品物资管理审计。主要审查采购目录确定(含新品种引进、非目录药品物资临时采购)、采购价格确定、保管、消耗、退货等环节的规范性严密性,评估采购效益、库存效率、药品物资安全情况,揭示药品物资管理漏洞。

(9)工程建设审计。主要审查工程立项、采购、施工管理、预算、结算、决算、进度款支付情况,评估工程立项的正确性、建设成本节约率、保障能力实现度,揭示乱上项目、重复建设、损失浪费等问题,规范工程建设管理,提高投资效益。

(10)院务管理审计。主要审查营房维修、保安、保洁、洗涤、饮食、用车、水电暖管理等情况,评估保障效率、保障成本和保障水平,揭示低效管理和损失浪费行为,促进保障方式向社会化转变。

(11)市場开发审计。主要审查医疗市场定位、医疗产品开发、病源渠道拓展、客户关系管理、医院品牌打造情况,评估医疗市场开发成效,揭示提高市场占有率的方法途径。

三、军队医院绩效审计的程序方法

(一)确定审计项目

确定正确的项目是绩效审计成功的前提。应坚持三个原则:一是重要性原则,考虑各级党委、机关、医院对项目的关注度;二是增值性原则,审计成果可利用度高、预期审计效益明显;三是时效性原则,即审计正当其时、正应所需。

(二)组织审前调查

充分掌握被审单位情况是绩效审计成功的基础。审计人员可以通过询问了解、检查文件、实地观察、追踪业务流程、进行数据分析、借助网络媒体等手段,调查了解被审医院的基本情况、管理体制、内控制度、资源占有、信息管理等情况,评估被审医院存在重要问题的可能性,据以确定审计重点和应对措施。

(三)制定实施方案和评价标准体系

审计组在扎实开展审前调查的基础上,编制军队医院绩效审计方案,确定绩效审计评价标准,为成功开展军队医院绩效审计提供评价依据。

(四)组织实施审计、做出审计评价

审计人员按照法定权限和程序收集审计证据,并进行整理归纳和定量定性分析,对照审计标准,对军队医院整体的经济性、效率性、效果性进行综合评价,也可对人力资源、财务管理、投资管理等进行单项评价。

(五)拟制、出具审计报告

现场作业结束后,拟制并出具审计组报告,征求被审计医院意见,经确认后,出具审计部门审计报告。军队医院绩效审计报告应当具有客观性、建设性,重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题,审计建议应具有针对性、可行性、增值性,能够实实在在地提高医院绩效。

(六)审计整改检查

审计部门按照军队审计回访规定,采取实地检查、电话回访等方式,对医院落实审计意见情况进行回访,要重点检查首长批示、建立和完善体制机制制度的建议、减少损失浪费的建议、完善政策执行和管理的建议落实情况。

四、军队医院绩效审计应把握的几个问题

(一)树立正确的审计理念

一要坚持真实合法审计为基础、绩效审计为目标,实现二者的统一、互补和融合。二要把握绩效审计的本质,对照有关制度标准,查找政策、制度、管理等方面影响资源绩效的深层原因,拿出对策,真正解决问题。三要防止狭隘观念,不能仅围绕资金效益搞审计,还包括体制机制、管理决策、公共资源使用等方面的效率性、福利性、公平性的问题。四是要坚持定量分析与定性评价相结合的原则,能量化的量化,不能量化的要采取定性或描述性语言进行准确评价。

(二)科学统筹审计资源

一要凝聚各部门力量形成审计合力,绩效审计才能顺利实施,审计成果才能得到有效利用。二要吸纳各方面人才打造技术优势,有针对性地借助外力完成审计任务。三要广泛借鉴军队业务部门的检查成果、外部咨询机构的诊断成果、医院加强管理的内部报告、地方医保卫生药品监管部门的考核成果,使绩效审计能够站在更高层次、发挥更大作用。

(三)推行现代审计管理方法

军队医院绩效审计要提高审计效率、保证审计质量,就必须借鉴现代项目管理的理念和技术,综合考虑质量、时间、成本和风险,在遵循法定审计程序的基础上,运用关键链、里程碑、甘特图等现代项目管理技术方法,科学统筹各种资源,完成审计任务、实现审计目标。

(四)大力抓好审计人才建设

一要制定人才发展规划,加大外部引进力度,加强内部人员调配优化,引导各级打造一支综合性、专业型和信息技术型人才复合而成的审计队伍。二要拓宽成才渠道。鼓励审计人员考取ACCA、内部审计师、注册会计师、管理咨询师、律师和信息工程师等执业资格,积极参加地方学历教育和医院管理课程,借助社会资源帮助审计员拓展眼界思维、提高业务技能。三要创新培训方式。军委机关要采取研讨、案例、体验等多种形式开展专业培训,培养一批胜任绩效审计任务要求、素质全面过硬的高层次审计人才。

(五)建立健全军队医院绩效审计法规

军委机关应在总结军地经验、借鉴国内外成果的基础上,一要制定军队医院绩效审计操作规程,解决方法手段和实施路径问题。二要制定军队医院绩效审计评价标准体系,打破绩效审计难评价、无法評价的瓶颈制约。三要制定军队医院分项绩效审计实施办法,为大项投资、医疗合作等单项绩效审计指明方法路子。四要将军队医院绩效审计纳入全军审计计划,列为年度必审项目,以医院绩效审计牵引军队绩效审计深入发展。五要建立军队医院绩效审计考评制度,督导各级审计机关出精品、出成果,切实发挥绩效审计的增值效应。

参考文献:

[1]郑石桥.绩效审计方法(第二版)[M].大连:东北财经大学出版社,2017-1.

[2]赵耿毅.绩效审计指南[M].北京:中国时代经济出版社,2010-10.

(作者单位:中国人民解放军66356部队)

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