写好专题财务分析，发挥管理会计在医院经济管理中的作用

戴秀兰

摘要：本文通过剖析当前医院专题财务分析中存在的问题，提出专题财务分析应当为医院管理提供有价值的对策和建议，从而发挥管理会计在医院经济运行管理中的重要作用，并从五个方面论述了如何写好专题财务分析，要求财务人员不断提升专业知识水平和素养，提高职业判断力，能运用各类财务分析方法和分析指标，提高写作的深度与广度，进而提升专题分析的写作质量和水平。

关键词：专题财务分析 管理会计 医院 经济管理

在当前的社会经济环境中，医院作为一个独立的经营主体，处于激烈的市场竞争中，随着医改的深入推进，药品零差率、医疗资源双下沉、社会资本办医等，都对医院的经济管理提出了更高的要求，因此，发挥管理会计的作用也越来越受到重视。管理会计通过对医院以往的数据进行分析对比，为医院各项决策提供方向性指引、有效规避财务风险、优化资源配置、节约运行成本等。财务分析作为其中一种有效的分析工具，在医院各项运行管理中得到了充分的应用，也是管理会计作用得以充分发挥的必要手段。通过总结过去的经验，挖掘问题出现的原因，并对未来的经济运行形势进行预测，从而在医院的经济管理中发挥重大的作用。

财务分析按分析范围、分析重点的不同，可分为综合财务分析、简要财务分析和专题财务分析，其中，专题财务分析是针对医院某一时期运行管理中的某些关键问题、难点问题、重大经济措施或薄弱环节等进行的专门分析，具有不受时间限制、一事一议、易被管理者接受、收效快的特点。财务人员在总结过去、预测未来的同时，对相关经济事项提出合理化对策或建议，引起医院领导和相关业务部门的高度重视，以提高医院的精细化管理水平。

一、专题财务分析的内容

专题财务分析的内容很多，大致可分为以下四类。

（1）医改专题分析。如针对药品零差率的实施，就公立医院实际补偿率进行分析；针对中药饮片差价的前期政策调研，预测中医医院的经济运行状况；单病种支付方式改革的测算及管理对策、PPP模式的发展战略等。

（2）医院管理重点分析。如卫生材料管理分析；国有资产出租管理分析、大型设备使用效益分析；住院病人欠费管理分析；医院经济合同管理分析等。

（3）预算管理专题分析。如财政资金预算执行情况分析；医院整体及部门（科室）预算执行情况分析等。

（4）部门（科室）成本效益分析。如基于全成本核算的分院或某一业务科室的绩效分析。

二、专题财务分析的方法

专题财务分析方法多样，其中最主要的有比率分析法、因素分析法、比较分析法、结构分析法、趋势分析法等，各种分析方法的运用需视具体情况而定。

（一）比率分析法

比率分析法是专题财务分析最基本的工具，将同期财务报表上存在关联的若干重要项目的数据进行比较，求出比率，并与行业标准或医院预计标准进行比较，分析其变化及内在原因，评价医院运行的合理性、有效性等，如资产负债率、预算执行率等。

（二）因素分析法

针对某财务指标数据的变化，对构成该指标的各个要素进行连环替代分析，从而发现各要素对于指标变化的影响程度，如对收入的增减变化常常需要考量工作量人次和均次费用两大因素的变化情况。

（三）比较分析法

通过实际数据与基期指标数、行业指标数等进行对比，揭示差异，并对差异形成原因进行分析，据此了解医院运行管理的成绩或问题。

（四）结构分析法

对经济系统中各组成部分所占比重及其变化情况进行分析，从而揭示该经济系统的内在特点和变动趋势，如医疗成本支出中人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金及其他费用等占医疗成本支出的结构分析。

（五）趋势分析法

通过对不同时期的相同财务指标数据进行对比，分析财务指标的变动方向、数额及幅度，从而揭示医院财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比如今年某一时期的数据与上年同期比较或与环比数据比较。

以上各种专题分析的方法可以单独使用，也可以结合使用，具体视专题分析的内容而定。一般各种方法会综合运用，以全面揭示问题、分析问题、解释问题，从而做出较为准确的评价和判断。

三、目前医院专题财务分析存在的问题

（一）立题脱离实际需要

财务人员在选择专题分析的主题时，未能抓住医院管理者重点关注的内容或当前醫院发展迫切需要解决的问题，仅从财务工作的角度，为“分析”而分析，脱离实际工作需要，如同“无源之水、无本之木”，失去了专题财务分析的意义。

（二）分析方式角度单一

部分财务人员专题分析视角过于单一，立足点仅围绕财务数据本身，忽略了与医疗业务的结合，忽略了对非财务指标的分析，忽略了同类型、同规模医院的对比。同时，分析方法的运用比较单一，未根据具体情况选择不同的分析方法，长此以往将影响到对实质性问题的探究和解决。

（三）财务人员整体素质不高

管理会计对当前财务人员的整体素质提出了更高的要求，需要财务人员全面了解医院经济运行规律，了解医院所处的社会和经济环境的变化趋势，了解国家多项医改新政、财经纪律的规定等，如此才能写出有深度的专题分析，并提出切合实际的对策或建议。但目前财务人员的整体素质不高，影响了管理会计的有效实施。

（四）对策或建议针对性不强

财务人员在进行专题分析时，往往会出现总结问题很“丰满”，如何解决问题很“骨感”的情况，所提出的对策或建议针对性不强，或浮于表面、或不切实际、或达不到理想效果。而医院管理者希望财务分析不仅要善于发现问题，更要提出解决问题的对策或建议。

（五）分析语言过于专业化

专题财务分析属于财务专业分析的一种类型，具备一定的专业特点，但要让医院管理者能够看懂、接受并认可，要将专业化的指标用通俗化的语言来表达，这样才能达到撰写者和使用者在理解上的一致性。而目很多专题分析的语言过于专业化，从形式上拉开了与分析使用者的距离，使分析成为“束之高阁”的理论作品。

四、写好专题分析的建议

一份好的专题财务分析，能有效地促进医院提高管理水平，挖掘内部潜力，规范经济行为，提高资金使用效益。如何写好专题财务分析，是财务人员需要深入思考的问题，笔者结合多年的医院财务管理实践，就如何写好医院专题财务分析提出以下几点建议。

（一）找准切入点是关键

写专题财务分析的目的在于发现管理的热点、难点问题，因此，找准分析的切入点至关重要，因为它是专题财务分析的核心所在，起到统领全局的作用，此后分析的过程包括信息数据的收集、分析方法的选用和结果的原因分析等，都需要围绕这个核心来完成。要分析医院内外部环境变化因素，着眼于医院管理者密切关注或需要关注的内容，提高专题财务分析评价的有效性。

（二）运用合理的分析方式

财务人员在明确分析的切入点后，需采用适宜的分析方式。

（1）分析要注意点与面的适度结合。不仅要立足财务角度，还要站在管理者的角度来分析思考问题；不仅要立足财务数据的分析，还要从质量、创新、社会效益等非财务方面进行分析。

（2）要不断改进专题财务分析方法。充分注意将不同的分析方法结合运用，如比较分析与比率分析相结合，结构分析与趋势分析相结合，纵向分析与横向分析相结合，以便充分发挥多种分析方法的优势，提高财务分析的整体效果。财务人员要把不同的分析方法运用到专题财务分析的各个阶段，挖掘不同财务指标之间的内在联系，从而探究其深层次的原因所在。同时，财务人员要注意，根据报表所获取的财务信息存在一定的局限性，要寻找更深层次的原因，还需深入到业务科室进行调查、沟通和研究。

（3）对发现的问题要有科学合理的分析和解释，探求事物本质，找出事物间的联系。分析的顺序可采用逆查法，从反映出的结果去探寻原因，这种方法主要是运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点逐个进行追踪检查，并在追踪过程中，找出事务规律，总结实践经验。财务人员在进行分析时，一定要秉承实事求是的态度，熟练运用多种不同的分析方法，才能使专题财务分析更加科学合理。

（三）熟悉政策依据，把握医疗行业经济运行规律

医院的经济活动有其科学性、系统性和复杂性的特点，财务人员必须熟悉医疗行业相关政策和医院经济运行规律，运用科学严谨、扎实有效的方法对医院的专项经济活动进行充分合理的分析，才能深入了解医疗活动中所反映出的财务运行情况。同时，随着国家层面多项管理措施的出台及持续性强化，医院所处的社会经济环境更加透明化、规范化、法制化，如药品零差率的实施、医保支付方式改革、药品流通领域改革、加强全面预算管理、完善政府采购、规范招投标、严格控制“三公经费”等，都在不同程度地影响到医院的经济运行。因此，财务人员要多了解国家宏观经济政策，密切关注社会经济环境的变化，站在管理者的角度，熟悉宏观经济政策变化，把握医疗行业经济运行规律，关注同行业兄弟医院的管理方法以及应对环境变化所采取的有利措施，从而科学进行原因分析和预测。

财务人员要加强职业道德修养，不断提升专业知识水平，提高职业判断能力，能运用各类财务分析方法和分析指标，提高写作的深度与广度，提升专题分析的质量和水平。同时，医院也要注重财务人员的素质提升工程，尽可能创造条件给予财务人员更多的培训、交流和锻炼，加大信息化投入，使财务人员能借助先进的分析软件，提高工作质量与效率。

（四）分析的亮点在于提出对策或建议

写专题财务分析的目的不仅是为了揭示问题，更重要的是如何去解决问题。因此，专题财务分析的最大亮点在于针对分析中发现的问题，提出改进的对策或建议。

（1）针对药品零差率的实施，医院内部应通过药师查房、处方点评、各医疗组药品收入占医疗收入的比例公示等措施，控制药品收入的不合理增长；鼓励医疗新技术、新项目的开展，鼓励非药物治疗手段的应用，提升医疗技术水平，调整和优化收入结构。

（2）针对卫生材料消耗中的低效管理问题，建立责任追究制，将医院的百元医疗收入卫生材料消耗指标分解到各临床科室，落实各类材料物资的归口管理，并与绩效考核相结合，加强材料成本的管控。

（3）针对住院病人的欠费管理问题，在制度规定的基础上加强监督执行，落实相关环节的管理责任，运用信息化手段实施余额不足预警、欠费系统控制等。

（4）针对病人挂号、付费排队和多次排队付费的问题，引入自助医疗费用结算机，通过采用诊间结算、支付宝微信付费等多种现代化支付手段，在方便患者的同时，完善财务对账流程，保证资金安全；还可以通过互联网医院的模式，让患者实现在线诊疗和在线付费结算。

专题财务分析对于医院加强管理、改进工作、挖掘潜力和提升效能等方面发挥了积极的指导作用。因此，财务人员在开展医院专题财务分析时，一定要牢牢把握完善医院經济管理这个中心思想，提出对医院管理有帮助的对策或建设性意见。

（五）文字表达要恰当准确

专题财务分析的目的是引起管理者的重视，提出切实可行的合理化建议。因此，医院管理者对财务分析的理解和认可，是对财务人员的鼓励和支持。财务人员在写专题财务分析时要条理清晰，层层深入，语言要浅显易懂，文字表达恰当准确；对财务指标的执行情况要表述清楚，化繁为简，不能一味沉醉于自我数据分析的海洋；要明确专题分析需要达到的目的，让分析的使用者能看懂、接受并赞同，从而实现专题财务分析的价值。

五、结束语

综上所述，专题财务分析在医院经济管理中发挥着重要的作用，能促使医院完善财务管理办法，规范财务行为，清理库存积压，降低资源消耗；对国有资产实行监督管理，确保国有资产保值增值；还可以通过专题财务分析，为医院领导提供经济决策参考。因此，财务人员一定要把握好专题财务分析写作要点，坚持客观、公正的分析原则，“一针见血”地提出医院经济运行中存在的问题，真正发挥管理会计在保障医院经济运行、促进医院健康可持续发展过程中的重要作用。

参考文献：

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（作者单位：浙江省卫生财会管理中心）