组织文化、行为动机与会计决策

2017-04-20杨贵凌袁珑

中国注册会计师 2017年4期

杨贵凌袁珑

组织文化、行为动机与会计决策

杨贵凌袁珑

新时期，复杂性与变动性是市场竞争环境中两大特征。上市公司会计决策及时应对环境变化是企业创造价值的本质所在，企业需以消费者价值创造为依托实现企业的价值增值。会计决策信息支持体系通过甄选分析有用的财务信息，进而提升企业管理者认知会计决策信息的能力；会计决策控制体系凭借行为动机理论深入优化了控制体系的管理机理，进一步推动了会计决策系统的完善与发展。

新时期会计决策环境变化

一、引言

新时期，上市公司不管是制定战略、进行监控亦或是打造核心竞争力，均需要分析评价时下的环境要素。新时期，环境的不稳定性问题一直是会计决策需要重点把握的主要内容之一。理论界认为，环境的不稳定性受外在环境的复杂性及变动性等要素的影响。通常来讲，环境不稳定性是指居于企业组织外围、并直接影响企业组织的全部要素。新时期，经济全球化进程日益加快，跨国运营及全球范围内竞争等是催生上市公司环境不确定性的主要动因，一方面，经济全球化趋势给上市公司带来了新的发展契机，提供了更为开阔的发展环境及更为丰富的获利机会；另一方面，它带给公司更为严峻的全球化竞争，所涉范围从传统的公司内部竞争拓展为公司之间的竞争。环境不稳定性要求上市公司提供及时的、多目标会计决策等所需的信息支撑，进而应对各类环境要素。

二、价值增值导向下的会计决策

进入新世纪之后，上市企业的所有价值管理行为已逐步转向创造经营顾客价值，换句话来讲就是凭借为顾客创造价值的行为来获取公司的价值增值。从价值增值视角维度上来考究新时期上市公司会计决策，是企业完善会计系统的主要内容之一。环境不稳定性降低了企业员工对工作的热情和满意度，从而影响到企业实现价值增值的目标。新时期价值增值导向下的会计决策，需要注重的是会计决策的时效性与科学性，通过会计决策者之间的信息互动与交流，以及会计决策的治理柔性、企业权变等特性，把企业文化理念与行为动机思维等嵌入到会计决策体系中。为了阻止环境不稳定性的增加，一般可以选用以下几点措施来应对环境变化。

最后，武进少体校对学习成绩优异的运动员，建立有奖励制度，比如《运动员奖惩制度》、《运动员月考核制度》等。学校每月对运动员的日常行为、文明礼仪、训练情况、学习态度、学习成绩等进行考核，并将考核结果与奖学金、伙食津贴挂钩。这些措施的实施极大地调动了运动员文化学习积极性。

（一）革新会计决策组织结构

革新组织结构不仅仅是为了应对环境的不稳定性，同时还是对公司经营组织的革新，也就是把此类组织核心从多变的环境中隔离出来，把环境的不稳定性分散到企业内部中去。革新组织结构具体上有两种途径，一种是建构应对外部环境变化的缓冲机构。由缓冲机构承受来自于外部环境的变化，进而使企业的核心部门可以不被环境变化所左右而正常进行业务活动。比如，把生产部门从外部环境中分离出去，公司市场部门及调研策划部门承接环境的不稳定性，生产部门可以不受环境变化的左右，顺利进行生产工作；第二种是从机械性组织构造转向权变性组织构造。机械化组织构造具备对技术维度的相关规定，层次性结构越多，集权性导向越明显。与之相反，权变化组织构成中，比如说扁平化组织，层次性结构偏少，技能逐步模糊化，分权化控制倾向的比较明显。机械性组织在环境不稳定性的态势下，其功能性可以得到明显的展示，倘若环境的变换性逐步提升，此种严格化机制范式与金字塔模式下的层级结构会影响企业会计决策，也就是说企业会计决策过程容易出现滞后性，并容易出现偏差，进而陷入到功效发挥无力的情境中去。由于分权了权变组织，企业单个管理者所面临的不确定性逐渐变少，逐步适应环境变化。

上市公司会计决策不是单纯地从一方面搜集外部环境与未来事情的相关信息，同时还需要围绕对本企业有影响的情况进行取舍，有时还需要转换会计信息。建构中国特色的会计决策体系，需要在体系的构造及营运过程中投入一定的时间及成本，这是不容小觑的环节。从组织文化角度上分析会计决策信息的效用性，可以从以下几点切入。

（三）把握会计决策控制体系

完全学分制[2]在人才培养方案中设置必修课程、选修课程、公共基础平台课、学科基础平台课，集中实践环节、第二课堂等，明确各类课程的比例、各门课程及教学环节的学时量、学分额度及准予学生毕业的最低总学分，学生根据知识基础、智力水平和经济状况等，自由选择课程、任课教师和上课时间，积极性和主动性能够得到充分发挥。本文主要介绍完全学分制下创新类课程的教学方法。

（二）增多会计决策环境信息

会计决策控制体系经过预算管理等会计工具高度参与企业运营规划与具体行动措施的制定与执行，在不稳定性存在的会计决策环境中想要某种动机激起某种行径，就需要顺应具体的“满意理论”与“动机构成”。在我国传统理念中存在着“己所不欲，勿施于人”的观点，就需要把组织文化中的客户价值观与行为动机理论中的主观能动性融合在一起，从而更好地应对不稳定的市场环境。

为应对变化的企业环境，考虑到与企业相关的各类影响要素，增多企业环境信息含量并以此展开预测，在一定程度上有益于提高企业成功预测未来事项的概率。会计决策信息支持体系要为公司提供各种会计与非会计信息，帮助管理者做出有效的会计决策，并为公司可持续发展确立起长期性竞争优势。以前的理论研究表明，在组织行为理论文献的实证分析中，环境变化性水平的增高被证实为是与认知及利用大范围的有用信息密切相连。本研究中所提及的大范围信息，指的是未来导向下的信息、外部导向下的信息、非会计导向下的信息等。为了应对环境的变化，增多以降低外部环境的复杂性和不稳定性为目的的会计决策信息量是十分必要的。也就是说单纯依靠公司内部信息，是很难应对环境的不稳定性。所以说，未来导向下的信息、外部导向下的信息、非会计导向下的信息得以充分的利用。未来导向下的外部信息降低了环境的不确定性，以前、现在的信息是以降低环境的不稳定性为目的，是企业必要的信息内容。

兖州煤业股份有限公司济宁三号煤矿选煤厂是一座设计能力500万t/a的矿井型选煤厂，采用动筛排矸、单一跳汰分选的工艺流程。原设计生产工艺采用大于13 mm粒级原煤分级入洗和不分级全入洗两种方式。由于原煤水分高、粘稠，导致分级效果不理想，目前已全部采用不分级全入洗工艺。煤泥水系统为两段浓缩两段回收工艺，浓缩煤泥由筛网沉降离心机和压滤机联合处理，筛网沉降离心机回收粗煤泥，压滤机回收细煤泥。选煤厂主要生产兖矿2号精煤和动力煤，煤种为气煤，挥发分偏高，但由于其粘结指数较高(约70%)，且具有低硫、低磷的特性，可替代部分资源紧缺的1/3焦煤。

二十世纪六十年代初的一天凌晨，几百名警卫在柏林勃兰登堡门的分界线上各就各位，一道横贯东德和西德的冰冷墙壁隔绝了人们的交往。1984年，艺术家特里·诺尔趁守卫不注意，偷偷在灰白的柏林墙上涂鸦，开启了柏林墙的彩色生涯。十几年里，特里·诺尔和其他艺术家用长达一公里的涂鸦把柏林墙变成了艺术品，寄托了人们美好的愿望。冷战结束后，柏林墙被推倒，但在艺术家们的奔走下，涂鸦的部分被保留下来，这就是著名的“东边画廊”。

面对环境不稳定性、多变性，企业需要充分意识到会计决策体系中的两大特征，对其有效、合理地利用是十分重要的。长久以来，会计被界定成是一种企业信息系统，而忽视了其控制体系的重要性。不容置疑，会计决策控制体系离不开企业会计信息系统的支持，会计信息的内容以及提供信息的模式对会计决策控制体系有着十分重要的影响效用。在环境不稳定背景中，对企业会计信息进行分类、整理等是很有必要的。就会计信息分类来讲，要注重分类的原则，把握“分类三原则”，即：一是依照人员、组织、事情等进行功能性分类。在这之中最具代表性是设定“心理账户”，也就是人们在面对不同的问题及不同的选择时，通常会选用不同的评价模式进行测量。二是把握分类是开展评价的基础。三是清晰分类在提升信息认知效率上的效用。提升会计决策认知的主要途径是进行会计沟通，也就是会计信息支持体系在促进企业信息的交流传递进程中，不单单是为了获得与会计相关的信息，而是要经由对此类信息的阐述与一体化，实现增进各自的知识，完成组织成员之间知识建构与共享。

使用频度最高100词中，两表共有13词:“自己、今天、可以、没有、他们、我们、现在、许多、一个、这些、这样、中国、第一”。相同率为13%,大大低于两字表最高100字的相同率。

三、组织文化导向下的会计决策

本研究对紫荆叶提取物的化学成分进行HPLC分析前，在预试验中曾采用二极管阵列检测器对紫荆叶提取物进行全波长扫描。结果显示，检测波长为254 nm时所获得的HPLC图谱信息比较丰富、基线较为平稳、整体吸收强度较为均衡，因此选择254 nm为检测波长。

（一）会计决策要真实合理

在组织完善的上市公司中，结合“动机构造”辨别出组织成员的满意性，凭借于新经济学体制理论进一步把组织的管控权界定成运营控制权及边界控制权。此种拓展性的控制理念，对于现下以知识建构为主导的组织变革具有非常重要的指导意义。在运营权管制中，以往的会计预算管理、会计成本等核算工具可以为企业的业绩评价带来积极的效用；凭借现代化会计管理工具，比如说作业成本核算管理、资源耗损成本核算管理，与平衡计分卡核算以及增加值核算等进一步提高会计决策控制体系的效益。边界管控权是当下探究会计约束激励体制的核心理念，企业上层管理者亟需建构出一种可以让企业成员接受与理解的价值理念和方法理论。制定出边界权控制的相关规则是为了规范企业具体会计行为的控制体系，边界权控制中所提及的“边界”理念有益于会计决策的革新；此外，还可以杜绝组织成员过激的行径，在一定程度上制约着企业行为结构的效用。当运营权与边界权被整合为企业目标时，企业成员的控制行为就形成了相应的体系。究其原因在于，企业目标是基于行为者的满意性以及与之相关的竞争认识的行为导向框架下确定的。所以，需要把诊断性管控体系中的运营权与边界权纳入到企业的“行为动机”之中，同时在与竞争相关的共同认识上围绕“满意理论”进行设定，进而促进运营权与边界权的有效融合，并依照“行为动机”条件下的控制活动选取相应路径。此种优化的管理机制见图1。

（二）会计决策要稳中有变

以稳步增长为导向的组织文化，所面临的未来不稳定性事项比较少，组织会自主选取可以获取更精准利益的代替方案。故而，在运营活动持续推进的进程中，组织经过全方位的分析，在充分把握风险与收益的情形中，均衡各类可能性，然后再以此为基础进行实施。最小化风险此种导向与权变的会计决策特性具有一致性。所以，在以稳定增长为导向的文化中，会计决策的效用性得到了较高的评价。换句话来讲，会计决策者需要的是外部与未来相关的原始性数据，分析加工之后信息得不到重视。在此种组织文化中，面对环境不稳定性的强化，那些被高度加工之后的会计决策信息是得不到运用的，通常是运用一些没有被分析者加工的相关信息。

（三）会计决策要内外一致

在内部导向下的企业之中，很少关注外部环境信息，其核心在于放在企业内部环境的信息上面，主要依据内部人员的创意来进行革新，并以此来加快本企业会计决策体系的完善。就此类组织来讲，相关的外部环境信息的重要性不强。故而，会计决策信息的利用程度比较低。而外部导向下的企业组织，需要把握外部环境的更替，并根据新生化事物、新生现象引发的革新来定位企业。在外部导向的组织里，外部环境对于本企业会有很大的影响效用，这样把握企业的外部环境信息，对企业正确应对环境变化具有重要的意义。因此，会计决策要内外一致，会计决策内外信息中具有较高的实用性，在一定程度上可以提升信息的利用率。

四、行为动机导向下的会计决策

目前民营经济已占据山东“半壁江山”，贡献了全省50%以上的GDP，60%以上的投资，70%以上的税收，占市场主体90%以上。当然，山东民营经济在发展中也面临一些亟须解决的问题，主要是民营市场主体绝对数量仍然偏少，产业层次不高，创新能力比较弱，自主知名品牌太少等。

图1 会计决策优化管理机制

在不稳定的环境中，以自我确立理论为主导的行为界看重组织成员的内化动机，也就是重视成员的自主性能力。故而，确立组织成员的自我评价机构，发挥组织成员主动性功效具有一定的现实意义。因而，就需要协调管控与主动性之间的关系，借助于前人提出的杠杆管理理论，拓宽“理念体系、边界体系、确诊性管控体系和交叉式管控体系”四个杠杆的理论内涵与理论外延，在一定程度上有益于降低企业的协调费用，提升会计决策控制体系的效用。从行为动机理论上来讲，理念体系和交叉式管控体系在“满意理论”上存在一定的共性。理念体系在行为动机上体现为，企业的上层管理者至下层管理者的决策信息传递进程中围绕环境的不稳定性，凭借领导者的个人魅力来强化企业内部的凝聚力，经过交流与互动来掌握环境之中存在的机遇与威胁。交叉式管控体制是指凭借共享与竞争有关的信息，经由理解企业上层管理者的组织目标来实现组织最终期望的活动。其动机组成中显现出知识创造的重要性，主张凭借学习强化企业的创造性。从环境不稳定性与企业组织变革的维度上分析，在此两种体系上的组织不存在具体的企业结构实体，是一种在知识创造基础上的企业会计管理模式。

在经受各类因素影响的会计决策实务中，一般采用的是依照多要素进行抽象获取的单纯模式，再用数值的形式来反映各要素之间的关系效用，旨在提升会计决策信息分析的合理性。比如说，在核算设备投资的经济性方面，国内诸多公司均没有选用理论上认定科学的内含报酬率法和净现值法来核算，而是利用了理论上被认定比较差的回收期法进行核算。回收期法更容易理解且操作起来更为简便，但内含报酬率法和净现值法有一定的随意性内在化倾向。会计决策通常或多或少具有主观随意性的问题。究其原因在于，其定量化处理未来及外部的定性化信息，在一定范围内会把研究者的主观随意性掺入其中，这也是当前实证研究过程中会计决策关联性不强的根源之一。为了强化会计决策信息效用性的认知，提供各类备选方案是保证合理性的途径之一。但是，这就需要决策者在实践中可以区分哪类要素与哪类方案之间相互关联，以及影响效应的大小等，这对一些企业的管理者来说有很大的困难。另一种提升合理性的途径是提升企业或个人的学习技能。也就是在组织中进行培训与教育，使企业成员学习并掌握分析方法的使用特点，从而提升分析方法的合理性。

图1显示，诊断控制权与边界权的理念体制与交叉式管理体制，在“满意理论”的行径选取中，逐步建构出一整套会计决策优化的管理机制。此外，理念体制以及交叉式管控体制均成为诊断控制体制与边界体制设定下的出发点。在此模式下，特别是当诊断控制体制与边界体制需要以货币计量时，会计决策的控制体系将变得必不可少。在此进程中，以组织文化、价值、理论为代表的客户满意与具体的诊断控制体制与边界体制下的“行为动机”需要有机结合。进一步来讲，建构组织的知识对于企业来说，最终需要顺应行为动机导向下的内在需要。也就是说需要形成并能够产生出相应的经济价值。这就表明，行为动机与会计决策体系之间具有一定的相关性。故而，当企业成员与企业的知识创造融合过程中，需要具备价值增值观念，价值增值可以有效促进企业会计计量与财务信息的披露，同时价值增值动机的导向也可以充分显现出会计决策体系的重要性。

五、结束语

本文借助定性分析法，就新时期上市公司应确立怎样的会计决策来应对环境变化问题，结合会计理论中的三个核心观念，也就是价值增值、组织文化、行为动机，进行深入分析。结果显示，组织文化、行为动机与会计决策的两大体系之间具有密切关联性，经过提升组织的满意度及自主决策能力，在创造客户价值的同时，还可以实现企业的价值增值。换句话来讲，新时期的上市公司需要确立一种理念，也就是上市公司的一切价值增值行为均需以客户为中心来开展，因为只有为客户创造价值，才可以更好地实现公司的价值增值。

作者单位：陕西交通职业技术学院中国交建驻西安办事处

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6.邓博夫,李子扬,毛洪涛等.政府干预下的会计权力配置与管理会计信息决策有用性.会计研究.2016（5）

7.贯彻创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念服务“一带一路”建设推动会计改革与发展——会计与“十三五”规划发展理念大家谈.会计研究.2016（1）

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