权责发生制在我国政府财务会计中的应用研究

张建宏

摘 要：随着我国经济社会的快速发展，应用于政府财务会计中的收付实现制越来越满足不了政府财务核算的要求。而随着权责发生制应用研究的开展，该制度的关注度大大提升。本文阐述了这两种核算制度的不同内涵，分析了权责发生制在政府财务会计中的应用。

关键词：权责发生制 政府财务会计 应用

随着改革开放的进行，社会主义市场经济进一步发展。使得政府职能出现了转变，工作重心也发生了偏转。政府工作内容越来越复杂，收付实现制越来越不适应政府财务会计核算的需要，使得调整财务核算方式成为需要。

一、权责发生制与政府财务会计的内涵

政府的职能目的就是为了促进经济发展和提升人民生活水平，因此政府财务会计也是为社会公众服务的。良好的政府财务会计管理能为决策者提供准确的会计信息，促进国民经济平稳运行。而对会计信息处理的过程离不开相应的监督管理，这样才能保障会计信息处理结果的可靠性。在统计整合会计信息之后需要对会计信息质量进行确认，这离不开收付实现制或者是权责发生制等基本确认制度的应用。

在权责发生制之下，要根据当期的业务进行相应的记录，而不是根据已经发生的经济业务。也就是说，无论该收入是否已经获得，只要是当期发生的，都要记录下来。如果一项业务已经发生，款项已经到账，但是属于未来的收入，则不应该计入当期所得。权责发生制不仅是确认了收入和费用，还为所有会计要素的确认奠定了基础。这是因为收入费用的确认会带来其它会计要素的确认。权责发生制能很好的把现金和非现金负债或收入进行确认，降低了因财务会计核算问题带来的政府管理风险，有效平衡财政收支。

收付实现制的业务操作要求及成本相比权责发生制来说比较低，无论业务是否属于当期发生的，只要获得了收入或者是增加了开支，就可以记录下来。由于收付实现制只进行现金收入或负债的确认，因此一些非现金类型业务就难以记录下来，不利于政府财务会计工作的进行，对政府财务管理造成不利影响。

二、权责发生制在我国政府财务会计中的应用

（一）权责发生制应用于政府固定资产中。在收付实现制中，政府财务会计对于固定资产的记录往往不太准确。这是因为该制度仅仅记录下固定资产开始购买时的价值，忽视了其在后续的使用中损耗带来的价值的降低。在设备使用的过程中不认真分析造成非正常损耗的原因，没有及时进行设备维修更换，使得损失严重。

权责发生制应用于政府财务会计中，以持续经营为原则，通过定期对固定资产折旧情况进行检查，使得记录下来的固定资产价值与实际价值差距较小。例如对已经购买的机械设备进行记录，借贷双方分别是固定资产和银行存款，在后续使用中产生的损耗贷方应该记累计折旧。利用权责发生制进行固定资产的记录，能够及时发现损耗问题并进行处理，延长了设备的使用寿命。

（二）权责发生制应用于政府负债中。如果政府负债中应用收付实现制，这影响着政府负债的减轻，对保持经济发展稳定不利。这是因为收付实现制只考虑当下的情况，只记录下已经获得的收入或确认的支出的现金项目，这就会使潜在的债务问题的增多，对政府及时偿债不利。

权责发生制不仅记录下当期发生的经济业务，还能考虑到未来的情况，使政府隐性的负债问题不再被忽视，利于收支平衡。应用权责发生制进行政府负债处理时，要把直接负债和间接负债区分开，需要添加如应付账款之类的有关未来承诺的会计要素，继续对其进行跟踪记录，在期末时进行负债清算，处理好负债问题。

（三）权责发生制应用于政府财政收支核算及社会保障中。在政府收入核算项目中，一般对采用收付实现制，权责发生制只在少数项目中使用。而在政府支出核算项目中，收付实现制只应用在政府预算部门的资金输出项目中，其它大部分项目收入核算项目的处理可以采取权责发生制。

利用权责发生制进行社会保障的处理就是在业务发生期之内，把即将到来的社会保障项目进行记录。把总的社会保障内容进行划分，得出当期应该承担的社会保障任务，把其提前记录到当期预算中去。这样一来，未来支出就可以核算的比较明确，利于满足公众对于加强政府社会保障管理的需求。

（四）权责发生制应用于政府财务报告中。运用收付实现制得出的政府财务报告，不利于准确掌握政府资金流向和使用情况，对政府财务报告的可靠性和真实性造成不利影响。这是因为利用收付实现制对政府预算情况进行会计处理时，收支情况的记录不是按照当期发生记录的，而是按照实际获得的收入或支出记录的。使得实际收支与财务报告中的收支情况有出入，不能从财务报告上看出真实的财务情况。此外，利用收付实现制处理资产和负债，也无法准确反映真实的情况，这就影响了资产负债表的可靠性，进而影响了对动态财务状况的判断。

而权责发生制能有效的解决在采用收付实现制时遇到的问题，能够在政府财务报告中比较真实的反映资产、负债、收入、支出等会计要素的具体情况，保证财务报告的真实性和可靠性，为政府做出决策提供必要的会计信息支持。值得注意的是，由于我国运用权责发生制编制财务报告起步比较晚，在问题的处理上还不够成熟。需要参考已经得出的财务报告，筛选其中的可靠信息，再进行数据的分析整合。

三、结语

随着国民经济发展水平的不断提升，使得政府财务会计越来越复杂，收付实现制越来越不适应政府财务会计处理，权责发生制替代收付实现制成为会计核算制度成为大势所趋。现阶段权责发生制在政府财务会计中的应用问题还需要进一步研究，希望通过本文的分析，能对政府进行会计改革有所帮助。

参考文献：

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[2] 赵志荣.浅谈权责发生制在我国政府财务会计中的应用[J].北方经济，2014（13）：90-92

[3] 杜思璇.权责发生制在我国政府财务报告中的应用[J].经济研究参考，2014（53）：4-6