事业单位固定资产审计要点探讨

冯婷婷

摘 要：随着各企事业单位的管理精细化，在对固定资产的管理方面都做出了明确的规定，即使这样，在事业单位的财务管理中仍然存在固定资产的管理问题，针对这种情况，必须采取一定的手段，来对事业单位固定资产的管理进行强化，其中通过审计的方式进行审查固定资产的管理就是一项必需的管理手段，另外，通过审计工作也可以指导事业单位财务的管理工作。

关键词：事业单位 固定资产的管理 审计工作

近几年随着会计改革的不断进行，会计政策也在不断的完善，在这一过程中，会发现很多单位的财务管理水平并没有跟上会计政策变化的步伐，对一些资产的管理仍然存在诸多的管理漏洞。比如在事業单位的固定资产管理中，虽然事业单位会计制度也在更新，但一些老的会计人员却始终没有跟上会计政策变更的步伐，仍然使用老的会计方法和思维来对事业单位固定资产进行管理，这就让事业单位的固定资产管理理念过于陈旧，无法与时俱进。针对这种情况，在事业单位内部必须及时调整管理理念，结合实际问题展开内部监督和管理提升，并同时通过财政部门、审计部门等职能的发挥，有效的杜绝固定资产的丢失、处理等不良现象。

一、目前相关事业单位固定资产管理的情况

在目前事业单位在有固定资产需求时，大多购置比较随意，且资金来源也多是从财政资金中拨出，因为不是从自身财务支出，所以很多时候事业单位的固定资产采买都是过量、过度的消耗，另外，一些事业单位在采购时以及对固定资产的管理和核算时都并没有严格按照事业单位的固定资产管理条例和制度执行，导致很多资产都是挂在账外，或者是记入相关支出类科目，直接导致在盘存和核对时，很多固定资产并不在账面，而是挂在账外，这样 “小金库”情况就越来越严重，对固定资产类资产的管理疏忽。

针对这种情况，即使相关部门定期会进行大规模的固定资产清盘工作，但也不能从本质上杜绝固定资产少计和漏记的情况。另外，即使在清盘时发现很多盘盈的固定资产，也并没有立刻为这些盘盈固定资产建立账目，还仍然存放在财务账目之外。

二、针对性对固定资产管理开展审计工作

（一）对固定资产入账方式进行审计

（1）购入类固定资产。对于自行购入的固定资产，在审计时审计人员首先需要验证购置固定资产在入账时的价值确认方式，包括入账价值是否包括实际购买价、相关的税费缴纳是否正确、运费以及为让固定资产达到预期使用状态而支出的其他相关费用是否都已经入账。

（2）自建类固定资产。在对于事业单位自行建造的固定资产进行审计时，审计人员也应对其入账的原值进行审计，包括入账的价值是否按照实际发生的全部费用合计列支。尤其对于在改扩建过程中有格外支出的费用发生时，这种时候需要对在改扩建过程中发生的费用一并进入到固定资产的原值中去，对于在处置旧固定资产时取得的格外收入，也需要从中扣除，另外，还需要查看在固定资产改扩建过程中是否有发生的相关的材料、人工和费用与实际管理费用想混淆的现象，或者是改扩建发生的相关变卖收入没有实际入账的现象等。

（3）融资租赁类固定资产，这类资产对于事业单位来说比较少见，但也不排除这种情况，对于事业单位采用融资租赁的固定资产的入账价值的确认方式，审计人员在审计时需要审核其是否是按照固定资产的租入成本 确定融资租赁固定资产的增加，另外，租赁类固定资产折旧的期限也需要额外注意，因为确认方式有别于其他方式取得的固定资产，运费及相关税费的确认方式也不同，不在记入固定资产的成本，而且确认为费用支出。

（4）确认接受捐赠的固定资产的入账方式的审查，在对此类固定资产进行审计时，审计人员需要特别查看捐赠固定资产的相关单据，包括接受的凭证等，对于没有凭据的特殊固定资产则需要按照市场价值进行入账的确认，对于又没有凭据，又无从查找市场价格的固定资产则需要按照评估的价格或者是合同的价格来确认固定资产的入账原值。

（5）不可与固定资产分割状态的软件。审计人员在审计相关的软件入账价值时，对于取得的软件需要一同并入硬件，成为一套不可分离的组成部分，最终统一被并入到固定资产的管理。

（二）审计事业单位固定资产的所有权

在对事业单位固定资产进行审计时，查验和核实企业的固定资产的所有权是十分必要的。防止事业单位人为或者有意的操作固定资产的所有权，审计人员需要取得相关的所有权证据，包括账面的一些证据，以及其他渠道得到的其他证据等，以此来确定固定资产的所有权属关系。再次审计或者复审时，即使不需要对全部的固定资产的权属关系重新查验，也需要依据固定资产的管控情况对其中的各别资产进行抽样查看，尤其对于一些有增减变动的固定资产。

（三）对固定资产入账反映的正确性进行审计

固定资产入账反映的正确性是指测试收入和支出总表中的固定资产支出和资本性支出科目下支出的反映是否正确，以及年度的财务总账与各月间各明细分类账之间的相符性，价值较高的固定资产的实物的盘点位置等等，另外对于固定资产等相关的收益情况是否详细列支，折旧的计提是否正确，这些方面都需要审计人员在审计固定资产账目时做详细的测试和审计。以保证事业单位在固定资产入账方面不存在漏洞，另外还需要审查在固定资产的处理方面也是合理和合法的。

（四）对租入性固定资产的审计

在对事业单位融资租入性的固定资产，审计时主要需要注意租赁合同的有效性，是否合规合法，签批手续的完整性，并且是否按照合同规定在后期实际的支付租金，折旧的提取是否正确，是否是在租赁期内和固定资产尚可使用年限间取较短年限进行提取的折旧，以及合同到期后，固定资产所有权的转移问题等等。

总之，关于事业单位固定资产的审计工作需要全面的进行考虑和展开，以防止事业单位在固定资产管理方面存在的管理过失和漏洞，而使国家的财产受到损失。

参考文献：

[1]谢长根.事业单位固定资产审计需把握三个环节[N].中国审计报，2016.06-07 （002）

[2]赵艳平.探讨国库集中支付背景下的政府采购固定资产会计核算方法[J].会计师.2013（23）：73-74