上市公司环境会计信息披露影响因素综述

苏银春

(成都大学 四川 成都 610106)



上市公司环境会计信息披露影响因素综述

苏银春

(成都大学 四川 成都 610106)

社会需求是上市公司环境会计信息披露的根本动因。我国上市公司环境会计信息披露现状不能满足利益相关方经济决策的客观需要。剖析上市公司环境会计信息披露的影响因素及其作用机理，可为完善我国环境会计信息披露制度和促进上市公司环境会计披露指明方向。

上市公司; 环境会计; 信息披露; 影响因素

一、引言

近年来，国内外环境污染越来越严重，激发了人们对企业履行环保责任的讨论。上市公司作为社会经济组织的典型代表，备受社会各界的关注。上市公司披露环境会计信息，揭示生态环境保护责任的旅行情况以及环境绩效，为利益相关者做出正确的经济决策提供依据。然而由于环境会计及其信息披露自身的复杂性等原因，环境信息披露在不同的国家、地区之间存在着显著的差异。加强环境信息披露的理论研究与实践探索，为完善我国上市公司环境信息披露制度提供支持。

二、环境信息披露影响因素综述

(一)内部因素对上市公司环境信息披露的影响

1.企业规模。熊婷等(2013)，李锐等(2014)，强群莉(2015)，赵萱等(2015)通过实证研究发现公司规模与企业环境信息披露水平正相关。企业规模越大，管理者越重视自身的社会形象，其披露的环境内容就更加完善，环境信息的披露水平就越高。

2.资产负债率。郑春美等(2013)通过实证研究发现企业资产负债率与环境信息披露水平呈负相关。公司负债程度越高，其环境信息披露水平越低。负债程度越低的企业会更主动的去披露有关的环境信息。但是，李艳等(2013)通过实证研究却发现资产负债率与环境披露水平正相关，他们认为，为了减少债务契约摩擦，负债率高的公司更愿意披露企业相关信息，以加强与债权人的沟通，满足债权人的需求。

3.盈利能力。李锐等(2014)，赵萱(2015)通过实证研究得出企业的盈利能力与环境信息披露的质量正相关。但是王堃霖等(2012)，郑春美等(2013)，李锐等(2014)，强群莉(2015)通过研究却发现盈利能力对企业环境信息披露的影响并不显著。盈利能力强的企业存在向公众传递良好公司信息的基本意愿，希望通过披露包括环境信息在内的各种社会责任信息，来区别自身实力和盈利方式。

4.其他因素。孙慧阁等(2016)通过实证研究得出基于绿色金融，融资需求越高，企业的环境信息披露质量越高。基于成本效益，融资需求越高，企业的环境信息披露质量越低。同时，强群莉(2015)通过实证研究发现企业的偿债能力；污染程度与企业环境信息披露质量呈正相关，而资产管理能力与企业环境信息披露质量相关性较弱。

(二)外部因素对上市公司环境信息披露的影响

(1)利益相关者。孙慧阁等(2016)采用面板回归的方法从利益相关者角度对环境信息披露现状及其影响因素进行研究，通过假设得出政府干预、政府关联性等与企业环境会计信息披露呈正相关。郑春美等(2013)通过实证研究发现媒体关注度与上市公司环境信息披露水平呈正相关。企业的媒体关注度越高，其受到外界环境信息披露的压力就越大，披露环境信息的质量也越高。

(2)经济环境。赵萱等(2015)通过实证研究发现经济环境与上市公司环境信息披露呈正相关。同时，李艳等(2014)通过实证研究进一步细化了经济环境因素，发现上市公司所在地政府与市场的关系、公司所在地市场分配经济资源的比重、公司所在地减少政府干预、上市公司所在地缩减政府规模和法规等与环境信息披露质量正相关，并且外部压力确实是信息披露的主要驱动。

(3) 制度。赵萱等(2015)研究发现环境责任信息披露制度与环境信息披露制度绩效显著正相关。李锐等(2014)还发现编制依据、反馈意见对国有企业环境信息披露质量有积极的影响，企业在进行环境信息披露时遵循编制依据的指引，信息披露水平会随之提升。是否有反馈意见对企业社会责任信息披露的完整性以及与利益相关者的沟通都产生了较大影响。

(4) 其他。刘金彬(2016)通过实证研究指出，我国环境信息披露还存在着一些问题，环境会计信息披露内容的准确性以及可比性等还有待进一步提高，同时分析了制约上市公司环境信息披露的外部因素，包括社会需求不足、理论研究滞后、法律制度建设滞后、披露机制不完善、国际先进研究成果与成功实践经验借鉴不足等。

三、环境信息披露存在的问题

1.环境会计信息披露的法律法规不健全

我国关于环境保护的法律始于1973年的《关于保护和改善环境的若干规定(试行草案)》。目前，已经形成了一系列的法律法规。例如：《水污染防治法》，《中华人民共和国环境保护法》，《固体废弃物污染环境防治法》等，但对于环境会计信息披露方面的法律法规还并不是很完善，现有的关于这方面的法律法规对披露内容以及行业性质等没有明确规定，导致对企业特别是非重污染企业约束力度不够。

2.企业对环境会计信息披露的观念不足

企业出于经济人角度考虑，为了维护企业自身的利益，规避风险，在环境会计信息内容方面往往会选择对自身发展有利的要素进行披露，而对于利益相关者关注的，同时可能会影响企业经济效益的环境信息进行回避。由于我国目前除了对重污染企业采取强制披露措施外，其余的均采取自愿披露的原则，因此许多企业不会主动披露环境信息，披露内容的随意性较大，对于完整披露环境会计信息和保护生态环境的自觉性不强。

3.政府监管和社会监督力度不足

环境会计信息披露机制包括自愿披露机制和强制披露机制两种，我国采用的是强制披露与自愿披露相结合的原则，对于重污染企业，政府强制要求其披露有关的环境信息，而非重污染企业的环境会计信息问题却没有得到重视。政府对非重污染企业缺乏监管，导致企业以政策为借口，忽视保护环境的义务。同时社会大众、媒体等利益相关者对企业环境问题的关注度不够，只在当企业发生重大环境问题的时候，才会引起关注。因此，政府监管和社会监督力度不足，是企业环境信息内容披露不完善的重要因素。

四、建议

1.完善关于环境会计信息披露的法律法规

只有当法律法规跟上环境会计的发展，才能及时的规范、引导我国企业进行环境会计信息披露，为我国环境保护工作添砖加瓦。目前我国虽然出台了很多关于环境保护相关的法律法规，但是针对企业环境会计信息披露内容的法律法规很少。因此，为了更好的完善环境保护法律法规，更有计划、准确的进行环境保护工作，我国应该对环境会计信息披露内容、披露规范进行说明，用法律法规引导企业更好的进行环境信息披露。

2.以可持续发展为指导思想，转变发展观念

企业从经济人角度考虑自身的发展，规避环境会计信息披露可能带来的风险，从短期来看，能够因为企业回避环境带来的负的影响使企业的经济效益有所增长，但从长期来看，由于对环境资源的无节制索取，企业可能会面临巨额的罚款，不利于企业日后的融资以及持续经营。因此，要以可持续发展为指导思想，引导企业管理者有意识的主动披露环境会计信息，树立良好的社会形象，为企业的持续经营管理打下良好的基础。

3.加强政府监管和社会监督

加强政府监管和社会监督能够对企业形成良好的约束力。企业的经营离不开政府以及社会公众的支持，因此企业在实施经济行为的时候会因为利益相关者的关注而更加的自制。在披露环境信息过程中，企业会有意识的选择性披露对自身有益的环境信息，这样会导致信息的不对称性，使投资者做出错误的投资决策。这就需要第三方审计机构对企业环境信息披露的质量以及完整性进行审查，监督企业更全面的披露自身的环境信息。

五、环境会计未来发展趋势

1.研究碳排放权的估值与定价方法，建立和完善我国碳排放权定价机制和交易体系。积极推动碳交易相关研究和实践，努力探索建立适应中国国情且具有地方特色的碳排放权交易机制，激发碳排放权市场交易活力。随着中国碳排放权交易市场的逐步扩大及日趋成熟，对拥有专业能力和技能的碳排放权交易市场新型人才的需求将快速增长，应加快培养碳排放权交易相关多层次高级人才，以适应市场需求。

2.建立适合我国上市公司实际情况的环境绩效评价或评级体系，研究我国公司的环境绩效影响因素。首先要明确环境绩效评价研究的目的，而且指标体系应包括环境质量指标和环境业绩的指标。把环境绩效评价与评价企业的环境力相结合，企业环境力与财务能力是企业未来发展的两个主要方面，两者相辅相成，密切联系。对于企业环境力的认识拓展要求拓展环境绩效评价的内容，从而更加全面评价企业的环境绩效。环境信息披露的研究方向可以从分析制度因素以及环境政策对环境会计的影响入手，因国内尚缺乏这方面的研究，所以对丰富文献有着重要的意义。

3.将环境管理会计的研究扩展到实际应用层面。在环境成本管理的应用上，目前国内的研究还停留在理论层面，环境会计还没有发挥真正的作用。未来应着重解决实践中企业如何确定治污项目的折现率和总成本，如何进行治污或购买排放权的选择决策以及如何建立内部管理、评估或激励机制来促进企业减排目标的实现等问题。研究这些方面的机制建立，对于环境会计的发展有着重大的意义。

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苏银春(1991-)，女，汉族，四川广安人，农业硕士，成都大学农业科技组织与服务专业，研究方向：财务管理方向。