会计信息失真的原因分析

(西南科技大学 四川 绵阳 621010)

会计信息失真的原因分析

肖金凤

(西南科技大学四川绵阳621010)

会计信息失真已是一个社会性问题，制约了企业的健康长久发展。本文从理论、企业行为、会计行为成本、企业的内外部治理结构出发对会计信息失真的原因进行分析。

会计信息;失真;原因

会计信息是国家、企业、股东或债权人做出正确的决策的一项重要信息来源。在国家层面，政府有关职能部门通过有效的会计信息就能够在宏观上有效把握整个国民经济的发展趋势，据此作出相应经济政策，促进经济秩序的良性发展。在企业层面，企业会计部门通过会计信息的研究分析，可以把握企业的生产经营状况与经营策略，据此作出正确的经营决策。从债权人或股东的层面，会计信息直接反应出企业的价值与资产状况，是客户作出交易的重要参考依据。然而，在我们现实生活当中，会计信息失真现象比比皆是，误导了国家的经济决策，制约了企业的有效管理，损害了股东及债权人利益。因此，分析会计信息的失真的原因对解决目前我国会计信息的质量问题具有重大意义。

一、理论分析

会计信息是一种专业信息，企业管理者由于专业知识受限须委托相关专业机构或组织进行，故双方之间存在着委托代理关系。委托代理关系存在着信息不对称，易导致会计信息失真的问题。

企业所有者与企业经营者存在委托代理关系，代理人与被代理人之间存在信息不对称，信息不对称会降低市场的运行效率，引发“道德风险”。企业所有者由于专业知识限制而不直接参与企业的经营管理的过程，而通过企业经营者提供的专业会计信息来了解企业的生产经营状况，从某种角度说，企业所有者是企业经营的“外部人”。企业的经营者由于直接参与企业的经营管理，对于企业的经营状况与经营业绩有直观的认识，因此，企业经营者就是企业经营管理的“内部人”。企业经营管理者在企业经营信息的获取上与企业所有者相比具有绝对优势，企业所有者通常会通过整个行业的经营业绩的平均值作为一个判断标准来考量企业的经营者，当企业的账面业绩高于整个行业的平均值时，企业所有者可能就会让经营者继续为其效力，从而继续获得相应报酬，当企业的账面业绩低于整个行业的平均值时，企业此时就存在被同行兼并的可能，此时企业经营者存在被企业所有者解雇的可能性，这时经营者就会将原先真实的会计信息进行“加工”后提供给企业所有者，以保证自己能够继续留在企业，从而导致会计信息失真。

二、行为分析

在现实生活中，会计法规及相关规则对会计实务作出了有关规定，但这些规定多是原则性规定具有一定的模糊性。会计实务的变化是难以预测的，且会计实物的处理程序也具有一定的灵活性，会计法规难以对会计实物中各方面情况做出明确界定，例如，会计的折旧方法计算、会计的存货计价方法等，①因此，会计法规及准则的有关规定存在一定的滞后性。这就给了会计从业人员在从业过程中具有很大的主观性与钻法律的漏洞的可能性。

会计信息的真实性，不仅取决于会计法规的健全，也取决于会计规则执行人的执行行为。会计是一门技术性学科，对会计规则的良好理解是将会计规则合理运用于会计实务的前提，但会计规则与会计执行人又是一个变动的过程，就往往出现还未理解透彻会计的规则就将其运用到会计实务的过程，很可能出现会计信息的失真性。另外在会计法规具有明确规定时，会计执行人可以据此作出判断，获取一定信息，但会计法规存在一定空白时，需要会计执行人作出主观判断，人类是一种有限理性的生物，会计执行人在执行会计实务中也是有限理性，就有可能存在判断错误的情况，那么获取的会计信息也存在失真的情况。②

三、成本分析

会计信息造假是一种非诚信行为，该失信成本包括物质成本与心理成本，物质成本主要是法律的罚款、工作报酬的减少等，心理成本主要指良心的谴责。在会计实务中，当会计信息的失真的成本小于或等于获利回报时，会计执行人在执行会计实务中就会肆无忌惮进行会计信息造假，提高会计信息失真的成本对确保会计信息的真实性具有一定的作用。当前我国市场经济发展的调节手段并不完善，我国法律对会计信息的失信惩处力度不够。会计信息造假时，获得利益的主体具有多样性，企业的管理人员，甚至政府的有关主管部门因为“漂亮”的数据而获得丰富的奖金或职务提升，会计从业人员能够获得更多的报酬，会计事务所也因为业绩丰富能够揽到更多的业务。在低成本高利益的驱使下，会计从业人员就愿意铤而走险，虚构会计信息。

四、公司的治理结构

良好公司的治理结构通过正确的引导、有效的管理与激励，可以保障会计信息的真实性，提高会计信息的质量。公司的治理结构包括公司的外部治理结构与公司内部治理结构。公司的外部治理结构是一种外部竞争市场对公司的间接控制，公司的内部治理结构主要是指公司的股权结构。

1.公司的外部治理结构。(1)资本市场的诱惑。当前企业的成功经营需要一定的资本信誉，而上市企业是一种资本强大的体现，上市企业在资金周转困难时，可以通过募集资金来渡过难关。但是企业获得上市募集资金需要一定的资格，部分企业的经营较差，为了获得上市资格来获取募集资金，就会进行会计信息造假来隐瞒企业的实际的真实财务信息，以获得上市资格，(2)惩罚的效果不佳。当前我国会计信息的失真，主要是以行政处罚与刑事处罚为主，缺少充分完善的民事处罚，行政处罚的警告、通报批评、罚款能起到威慑力，刑事处罚难以弥补企业所有者的损失。民事惩罚手段却能够在会计信息失真的情况下，有效地保护企业所有者的利益。

2.公司的内部治理结构。在实务中，企业通常采用一定的指标来考核企业的管理绩效，这些指标涉及财务报表、投资收益率、理论表等。企业在经营管理过程中往往只重视这些财务报表的数据是否达标或比同行平均水平高等，而未去真正落实数据背后的真实性。企业经营管理者的报酬收入同时与财务数据指标挂钩，为了获取眼前的利益，经营者就会尝试去投机取巧，编造虚假的会计信息，以获得预期效果。

【注释】

①冯浩：《会计信息失真问题的多视角分析》，载于《湖北大学学报》(哲学社会科学版)，2004年第31卷第6期，第639页。

②戴新民：《现代会汁前沿问题》北京经济管理出版社，2003年版 第233页。