价值工程原理在管理会计中的运用
2017-04-15王文彦
王文彦
(山西财经大学 山西 太原 030000)
价值工程原理在管理会计中的运用
王文彦
(山西财经大学 山西 太原 030000)
近些年,很多企业运用价值工程原理分析产品质量,降低物质消耗,促进了双增双节运动的深入发展。据此,有些会计界同仁认为价值工程仅限于工程技术领域,与管理会计无缘。其实价值工程理论所及远不止工程技术本身,以其方法论也能开拓管理会计工作的新领域。
一、价值工程原理概述
(一)价值工程原理简介
所谓价值工程,指的都是通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分析,使目标以最低的总成本,可靠地实现产品或服务的必要功能,从而提高产品或服务的价值。价值工程主要思想是通过对选定研究对象的功能及费用分析,提高对象的价值。这里的价值,指的是反映费用支出与获得之间的比例,用数学比例式表达如下:价值=功能/成本。
(二)价值工程原理的特点
1.价值工程是以寻求最低寿命周期成本,实观产品的必要功能为目标。价值工程致力于研究功能与成本之间的关系,找出二者共同提高产品价值的结合点,克服只顾功能而不计成本或只考虑成本而不顾功能的盲目做法。
2.价值工程是以功能分析为核心。在价值工程分析中产品功能确定比较复杂、困难。所以,产品功能的分析成为价值工程的核心。
3.价值工程是一个有组织的活动。价值工程分析过程不仅贯穿于产品整个寿命周期,而且它涉及面广,需要所有参与产品生产的单位、部门及专业人员的相互配合。所以,价值工程必须是一个有组织的活动。
4.价值工程是一个以信息为基础的创造性活动。价值工程分析是以产品成本、功能指标、市场需求等有关的信息数据资料为基础,寻找产品创新的最佳方案。因此,信息资料是价值工程分析的基础,产品创新才是价值工程的最终目标。
5.价值工程能将技术和经济问题有机地结合起来。价值工程分析过程通过“价值”这一概念,把技术工作和经济工作有机地结合起来,克服了产品设计制造中,普遍存在的技术工作与经济工作相互脱节的现象。
二、管理会计概述
(一)管理会计简介
管理会计从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。美国管理会计师协会2008年将其定义为:在制定和执行组织战略中发挥综合作用的一门专业学科。差量分析作为一种基本的分析方法贯彻管理会计的始终,具体表现形式有成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、成本─效益分析法、折现的现金流量法。
(二)管理会计的特点
1.在服务对象方面。管理会计着重为企业管理部门有效地改善生产经营进行最优化决策及时地提供有用的财务与管理信息,并参与企业经营管理,因而属于“对内报告会计”。
2.在工作重点方面。管理会计是面向未来的,要能动地利用有关信息来预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动,因而属于“经营型会计”。
3.在程序与方法方面。管理会计对企业自身服务,所采用的程序与方法可以灵活多样,具有较大的可选择性不必全受统一的会计规范约束。
三、价值工程原理在管理会计中的运用
(一)管理会计运用价值工程原理的可能性
管理会计的功能着重于改善企业经营管理、提高经济效益,在此过程中会涉及对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督,分析数据,进一步的加工、改制和延伸财务会计所提供的资料,及时修正在执行过程中出现的偏差,严密地进行定量分析等工作。因此就有一个怎样以最少代价剔除其不必要功能,充分发挥其必要功能的问题。这个问题的解决,就需要价值工程原理。按照价值工程原理,人们考虑必要功能时往往会忽略不必要功能的产生。在管理会计中,不必要功能是指对实现管理会计合理功能不起作用的多余功能,它是管理会计不需要的功能或与管理会计要求无关的功能。
(二)价值工程在管理会计中的具体运用
1.充分了解自己企业性质。充分了解自己企业性质有利于企业更好的解析过去。对自己企业性质无充分了解,靠想象进行加工、改制和延伸财务会计所提供的资料,就会脱离实际,可能造成虚耗成本,降低功能。因此,管理会计中的一切工作要从实际出发,要在对企业性质有充分理解的基础上进行。企业处于发展阶段,则侧重其市场占有率、资本结构等;处于成长阶段,则侧重其市场份额的稳定增加、资金利用率等;处于稳定阶段,则应侧重运营效率、资产的重组和资本的投入等。即提高功能,降低成本,大幅度提高价值。
2.增强执行会计制度的灵活性。增强执行会计制度的灵活性有利于企业控制现在。企业会计人员在管理会计中进行相关工作执行会计制度时,要有自己的职业判断,保持一定的灵活性,减少不必要的工作,把资源用在最需要的部分。例如分析数据时要分析与企业现阶段生产经营最相关的资料。若为执行会计制度而执行会计制度,拘泥于贯彻制度“丝毫不爽”,缺乏灵活性,会计核算中就难免会混进不必要功能。即功能不变,降低成本,提高价值。
3.减少不必要的工作。若力求会计工作尽善,不惜工本,缺少统筹计划,会导致管理会计工作中不必要功能的产生,不仅加大了不必要的费用开支,浪费了时间和精力,更重要的是妨碍了管理会计必要功能的充分发挥,降低了管理会计的价值,继而影响了企业管理者对企业经营成果、现金流量的了解与认识,可能导致企业管理者作出错误的决策。因此,如果可能用更简洁的方法得到结论,就不必再耗费更多的精力、资源去重复得到相关的结论。即功能不变,降低成本,提高价值。
4.提高岗位价值。企业财务部门有多种岗位,如出纳岗位、成本核算岗位、审核岗位、制票岗位等。会计制度要求所在岗位人员在工作权限内认真履行各自职责,如出纳员对报帐和收付款,必须遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准。把会计岗位要求会计人员履行的职责叫做岗位功能,把岗位人员领取的工资叫做岗位费用,岗位功能/岗位费用的比值就是岗位价值。如何运用价值工程原理提高岗位价值是财务部门利用人才时应考虑的问题。目前企业通常的做法是:财务部门对新进的会计人员根据人事部门先确定的工资等级,把他们安排到一定的会计岗位。这就是说,新进的会计人员无论安排到哪个岗位,该岗位费用已事先固定,而该岗位对新会计人员适合否,该岗位功能能否正常发挥,考虑甚少。
要发挥会计人员的积极性,提高岗位价值,管理者必须对他们进行了解,以便在安排岗位时扬长避短,达到岗位费用不变,岗位功能提高,促进岗位价值提高的目的。还有些单位财务部门岗位功能低、工作效率差的原因,是由于领导怕花钱,不重视提高财会人员素质。领导应明白,要想提高财务、会计人员工作水平,应该加强对会计工作的培训,舍得智力投资。这样做,从表面上看虽然岗位费用有所提高,但费用少量提高会引起岗位功能的提高,从而使岗位价值大大提高,促进经济效益上升,因此,费用实质上是降低了。可见,价值工程的岗位费用观比单纯的费用观要科学。
四、小结
市场机制有利于管理的发展、技术的进步,它促使企业为其经营成果去寻求更经济的管理方法。这就要求现代会计运用科学的方法,深入技术领域,捕捉机遇,更好地解析过去、控制现在、筹划未来,既要消除过剩功能,又要补充不足功能,选出最优方案。可见,重视价值工程在管理会计中的运用,是现代会计面临的新领域,它对于现代企业向管理要效益,实现管理现代化以及提高会计在经济管理中的地位和作用,提高其管理水平,无疑是一件很有意义的活动。
王文彦(1994-),女,汉族,山西文水人,硕士研究生,山西财经大学,研究方向:会计理论。