行为科学与管理会计的关联

冯浩家

【摘要】行为科学伴随着管理会计的形成与发展。会计学的一个分支为行为会计学，重点研究内容即行为科学在管理会计中的应用。行为科学的理论基础包括了组织行为学、激励理论、西蒙决策理论等。管理会计指在会计领域，运用行为科学的方法论，在信息的发生与传递中，解释人的行为，使会计职能得以执行。本文首先梳理行为科学的概念，其次从决策与行为科学、执行与行为科学两个方面分析行为科学与管理会计的关联。

【关键词】管理会计；行为科学；执行；决策

步入到新的历史时期后，知识经济开始成为决定世界经济发展的一项主流，为了实现知识经济时代的发展，必须要落实以人为本的管理模式。在企业管理工作中，管理活动属于主体，正确引导员工的行为，制定出可以让企业各项利益相关者的目标，促进企业的可持续发展。

一、行为科学的概念及理论基础

从广义角度看，行为科学即用社会学、心理学、人类学等学科研究人的行为。从狭义角度看，它是现代管理科学的一部分，重视使用社会调查方法，用科学的实验方法观察、调查人在工作环境中的行为。它突出了工作环境的重要性，追求一个最优的工作环境使得员工为个人目标和企业目标奋斗，从心理学出发，激励员工，创造价值。这种狭义的定义可以追溯至霍桑实验，得出环境与工人产量之间的关系，目的是为提高劳动生产率。在此之后，基于人际关系论，对个体、群体以及组织行为进行研究，提供了行之有效的行为方法，促进企业各项管理工作的顺利开展。

行为科学的三大理论基础有组织行为学、激励理论和西蒙的决策理论。组织行为理论强调人是社会人，是企业管理的核心要素，是组织的灵魂，组织的建立是为了让这群有共同目标的人共同奋斗提供最优环境。海尔的企业管理策略强调以人为本，全员参与，因势利导。该理论的充分应用，可以帮助企业激励人，增强员工间的凝聚力，提高生产效率，扩大经营效益。激励理论有马斯洛需求理论和双因素理论为代表。强调人的行为因人的需要而被激发所做出。企业可以研究员工的需求层次，确定不同员工的激励因素与保健因素，因人而异地定向激励，刺激需求，激励员工工作。西蒙提出的决策理论指出有效函数替代价值函数，适应多种目标。并指出应该用满意性决策准则代替最优化决策准则，重视多样化的决策目标与激励。

二、管理会计的概念

现代管理会计的显著特点是以人为重心，利用会计领域的信息，帮助企业决策、执行、达成目标。管理会计的主要内容是决策会计和执行会计，具体的可分为预算、决策、成本控制与绩效评估。预算为决策提供基础，服务于成本控制，三者联系紧密。

三、行为科学与管理会计的关联

1、管理会计中的决策与行为科学

依据此前理论基础的描述，行为科学强调社会人，注重对员工的激励，定制多样化的目标为公司服务，原先单一的经济目标已经潜移默化地改变了。第一，在决策方面，为了满足多样化目标的需求，决策模型的目标函数由此前的价值函数转为效用函数。第二，在决策方法上，从企业管理者的主观需求出发，以满意准则而非最优化准则。第三，在技术方法上，采用相似值或者近似值，简化的方法求得最优解。为了达到上述几点，决策会计需要做到以下几方面，第一，决策会计要帮助企业者进行多样化地经营决策，制定多样化的经营方案，并能对目标的重要性进行适当的调整与判断。第二，根据企业管理者制定的目标，协助各个部门、本部门内部完成小目标，以达到各个目标共同实现最优化的状态。第三，在纵向上，要寻求部门间、部门内部、每个员工间个体目标的协同。

2、管理会计中的执行与行为科学

管理会计协助企业管理者决策后，接下来是决策的落实。在执行决策过程中，要避免强制命令式，应以各激励理论为基础，采用有效激励措施，激发需求与兴趣，以实现企业各个部门分目标的和谐完成，同时，员工也得到了最大的满足感。其次，开展参与式预算，让预算的执行者参与到编制与评估中来，积极创造“民主参与”气氛，调动他们完成目标的动力，增强组织内部团结力。最后，采取多样化的指标体系进行业绩测量与评估，如货币与非货币指标，反映物质与精神的指标。再如对于采购部门的绩效可以通过材料价格差异评定，对于生产部门，可以根据对用料结果的差异性进行评定。

四、结语

行为科学、管理会计，两者关系紧密。EVA、平衡计分卡的产生都是从对两者的研究中产生的。以人为核心，重视人的行为，关注人的发展与突破，以企业核心目标、价值观为方向，建立合适的管理會计模式与体系，将会是企业未来的发展方向。

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