小额贷款公司最新优惠政策及常见问题

刘剑

小额贷款公司最新优惠政策及常见问题

刘剑

为引导小额贷款公司在服务“三农”、小微企业等方面发挥积极作用，更好地促进实体经济发展，财政部国家税务总局出台了《关于小额贷款公司有关税收政策的通知》（财税［2017］48号，以下简称财税［2017］48号文）。文件规定了小额贷款公司增值税、企业所得税等方面的税收优惠政策，相关问题值得大家关注。

一、财税［2017］48号文出台背景

国务院总理李克强4月19日主持召开国务院常务会议，决定推出进一步减税措施。其中，部分税收优惠政策延长至2019年底，就包括对金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税，并将这一优惠政策范围扩大到所有合法合规经营的小额贷款公司。于是，财政部国家税务总局出台了《关于小额贷款公司有关税收政策的通知》（财税［2017］48号）。

《关于小额贷款公司试点的指导意见》（银监发［2008］23号）明确，小额贷款公司是指由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立，不吸收公众存款，经营小额贷款业务的有限公司或股份公司。有限责任公司的注册资本不得低于500万元，股份有限公司的注册资本不得低于1000万元。小额贷款公司应按照有关规定，建立审慎规范的资产分类制度和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提呆账准备金，确保资产损失准备充足率始终保持在100%以上，全面覆盖风险。

二、小贷公司增值税方面的优惠及注意事项

财税［2017］48号文规定，自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，免征增值税。

财税［2016］36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。因此，小贷公司享受上述优惠，要注意将免征增值税的收入与应税收入分开核算，否则不得免税。

三、小贷公司减免增值税的会计处理

小贷公司免征增值税的利息收入，要注意价税分离，换算成不含增值税的收入，按财会［2016］22号的规定进行相应的会计处理。

例某小贷公司取得农户小额贷款利息收入100万元。按照财会［2016］22号的规定，增值税的会计处理如下（单位：万元）：

借：银行存款 100贷：主营业务收入 94.34

应交税金-应交增值税（销项税额） 5.66借：应交税金——应交增值税（减免税款） 5.66

贷：营业外收入 5.66

四、小贷公司增值税能否适用简易征收政策

一般纳税人小贷公司按一般计税方法计算交纳增值税。财税［2016］46号《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》规定，农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

小贷公司不在上述文件规定的可以选择适用简易征收的企业之列，其一般纳税人不能按简易办法征收。

五、小贷公司增值税能否按季申报

财税［2016］36号文附件一第四十七条规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。小贷公司不在上述银行、财务公司、信用社之列，小贷公司增值税一般纳税人要按月申报，不能按季申报。

六、小贷公司企业所得税方面的优惠

财税［2017］48号文规定，自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

注意，小额贷款利息收入是指不含增值税的收入，虽然是免征增值税的也要换算成不含税收入，进行准确核算。

七、小贷公司贷款损失准备金的提取问题

财税［2017］48号文规定，自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。具体政策口径按照《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税［2015］9号）执行。

准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

例如，某小贷公司2017年底贷款余额1亿元，已按2%的比例提取贷款损失准备金200万元，准予在企业所得税税前扣除的准备金是100万元，另外100万元不得扣除，要纳税调增100万。发生符合条件的贷款损失300万元，按规定应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金100万元，不足冲减部分200万元，可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

根据财税［2017］48号和财税［2015］9号文的规定，计算准予当年税前扣除的贷款损失准备金结果为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

八、农户小额贷款的具体要求

农户是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。

城关镇，是我国历来对县政府所在地的通称，即“县治”之意;新中国建立后，全国各地有很多县使用“城关镇”作为县治所在地(县城)的行政建制正式名称。

财税［2017］48号文规定，小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。

如果单笔贷款不超过10万元，但是该农户贷款余额总额超过10万元的贷款，不属于小额贷款，不能享受免征增值税等相关税收优惠。

情形一：农户A从某小贷公司借贷款10万元，属于小额贷款，农户B从小贷公司借贷款12万元，单笔贷款超过10万不属于小额贷款。

情形二：农户A一季度从某小贷公司借贷款9万元，属于小额贷款，未偿还以前贷款的情况下，三季度又借了8万元贷款，则贷款余额超过10万不再属于小额贷款。

情形三：农户A一季度从某小贷公司借贷款9万元，属于小额贷款，三季度先还了7万元，然后又借了8万元贷款，则贷款余额为10万，仍属于小额贷款。

最后需要关注一个问题，小额贷款公司2017年1季度取得的小额农户贷款利息收入，符合财税［2017］48号文免税的规定，但已交纳增值税，如何处理呢？48号文规定，2017年1月1日至本通知印发之日前已征的应予免征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。