再论营改增对建筑工程总承包方企业会计核算的影响

摘 要 营改增改革是新时期税务制度改革的重点，对深化社会经济的发展有着重要的作用。营改增的实施与推进是新时期我国税务改革的内在要求，也是社会经济稳步发展的重要保障。下面分析营改增对建筑工程总承包方企业会计核算的影响，以供参考借鉴。

关键词 营改增 建筑工程 总承包企业 会计核算

一、前言

为贯彻落实国务院常务会议精神，财政部和国家税务总局制定并发布了《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。从2016年5月1日起，我国将全面展开营改增试点工作，实现增值税对货物和服务的全覆盖。营改增通过统一税制，贯通服务业内部和二、三产业之间的抵扣链条，从制度上消除了由于营业税扣税链条的不完整而造成的重复征税的现象，使税收的中性作用得以充分发挥，营造了公平竞争的市场环境，对完善我国财税体制有深远的意义。营改增对于建筑安装类企业来说是机会与利益并存的，做好税收筹划与管理工作，有利于企业减轻税负，利用时间差盘活资金流动降低资金成本，带动营业收入增长。在建筑企业实行营改增，有助于改善建筑市场秩序，提高建筑总承包企业的技术水平，在一定程度上降低人工成本的支出，便于总承包企业管理，从而增强建筑总承包企业的市场竞争力。但营改增政策的出台，也会对建筑总承包施工企业的会计核算造成一定的影响。对此，应采取相应的应对措施，以发挥营改增的优势，保证建筑企业的经济效益与可持续发展。

二、营改增对建筑总承包企业会计核算的影响分析

（一）营改增对企业收入核算的影响

对于建筑总承包企业而言，在营改增改革之前，企业工程造价、利润等都是缴纳营业税的重要依据。而在营改增实施之后，建筑总承包企业所缴纳的增值税为价外税，也就是说，建筑总承包企业在增值税的缴纳过程中，纳税依据就成了不含有增值税的工程造价。此外，在实际的税务工作中，由于存在一部分增值税无法抵扣的问题，这就会在一定程度上增加建筑企业的税务负担，使其出现利润下滑的情况。

（二）营改增对企业成本核算的影响

在营改增的实施过程中，建筑总承包企业的成本核算发生了一定变化。在营改增之前，建筑企业的成本核算为价加税，并分为两部分：一部分是进项税额，另一部分就是实际成本。而在营改增之后，建筑企业所需缴纳的增值税，需要销项税与进项税发票相抵扣计算。这样一来，企业成本核算环境发生了变化，销项税与进项税之间的差距增大。

（三）营改增对建筑企业现金流的影响

现金流是建筑总承包企业可持续发展的重要保障，但现金流的增减与企业税负存在直接联系。对于现代企业而言，其利润大小在很大程度上取决于收入、税负、成本。因此，现金流在营改增改革中受到影响，势必会对企业的会计核算造成影响。在营改增改革之前，其营业税的缴纳税金依照工程进度的百分比进行计算，于是这部分实际缴纳的税金高于应缴税款。但是，在营改增之后，建筑总承包企业可以在整个项目工程结束之后再缴纳税款。这就有效避免了总承包企业现金流减少的问题，而且保证了总承包企业在工程建设中的可用现金流。

（四）影响建筑企业财务报表

按照现阶段会计核算的准则，建筑总承包企业的损益表中的“主营业务收入”科目是将营业税的“含税收入金额”也纳入其中的。营业税改增值税后，就是减去增值税后收入的金额，企业的财务报表在数据结构与信息上也会有所改变。营改增后，在损益表中不再反映增值税，会计账务处理的方式也区别于当前营业税税制下的缴纳方式。

对于建筑总承包企业而言，固定资产是其重要资产，如果固定资产的价值出现变动会直接影响建筑总承包企业总资产的内部结构，总承包企业的负债表也会发生一定的变动。在营改增使用之后，能够减少固定资产原值入账的金额，减少一定的累计折旧，从而不会再有营业税，期末余额也会有一定程度的减少，税费也会相应地降低。

三、建筑总承包企业对营改增改革影响的措施

（一）实施税收统筹管理，减轻税负

第一，及时将销项与进项税额进行汇总。在营业税改增值税之后，建筑总承包企业应安排专门的税务人员进行税收管理，培养专业能力较强的人才，对建筑总承包企业税收进行统筹管理。增值税税务制度有着纳税要求高、税收监管严格、发票开具复杂的特点，因此总承包企业必须加强增值税筹划管理，及时对纳税申报与抵扣增值税进行汇总，提升企业税务管理的效率。建筑企业在施工过程中，要注重高精细化的管理，对税负的风险进行严格的控制。

第二，对外交易的合同要进行统一。一切工程项目的对外交易合同名称要进行统一，要以企业的名称进行签订，得到的增值税发票在买方的名称上一定要与该企业的全称相符。营业税改增值税后，纳税的义务是要独立履行的。建筑企业的会计人员要根据企业的实际发展状况合理地减轻税负；会计人员要不斷探索，制定适合建筑企业发展的筹划方案，以实现减轻税负的目的。

（二）调整会计核算的方式

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。在建筑总承包企业营改增后，企业在购入材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等多个环节中都可能涉及税额的会计核算，对相关应缴纳税金的核算也更加明细化。

增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）强化会计人员的队伍建设

新的会计制度和营改增的改革，都强调建筑总承包企业在适应营改增的过程中要强化会计人员队伍建设，夯实财务会计工作的基础。首先，建筑企业要强化对会计人员的教育培训工作，提高财务人员的专业能力，从而更好地胜任岗位工作；其次，强化综合型人才的引进工作。对于建筑企业而言，综合型的高素质人才是营改增背景之下企业强化财务工作建设的重要基础。

四、结语

营业税改增值税政策的出台的根本目的在于完善税制，避免出现重复征税的现象。在建筑总承包企业中实行营改增，需要总承包企业领导者与相关负责人员积极应对并进行超前的策划。对于营改增涉及的会计核算、税收工作等，会计人员与涉税人员要不断提升自身的专业能力，提高财务管理能力。

（作者单位为中国大唐集团科技工程有限公司）

[作者简介：苏白羽（1983—），女，本科（双学位），毕业于山西财经大学金融学专业、工商管理学专业。]

参考文献

[1] 戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财会与会计.

[2] 于艳芹.对建筑业营业税改征增值税的现实研究[J].财经界，2011.