北欧国家的环境保护税

刘北辰

北欧国家的环境保护税

刘北辰

北欧国家瑞典和丹麦，是国际上较早提出开征环境保护税并付诸实践的少数几个国家。环境保护税并不是一个独立的税种，而只是货物税或消费税中若干具有环境保护作用的税目的别称。

20世纪初，瑞典和丹麦对能源产品（如石油及其制成品）开征货物税，当时唯一的目的，是取得财政收入。

随着石油及其制成品在生产领域经济附加值的提高，此税带来的财政收入非常可观，但20世60年代以后，经过若干次石油危特别是人们对石油产品消耗，污染环境的认识逐步加深，货物税在抑制石油消费，促进经济结构调整，保护环境方面特殊的经济调节作用逐渐显现。这时货物税的计征方法，也从原来的按实物量计征，演变成按炭排量计征。这样，普通的货物税（或消费税）就被改成了环境保护税。

瑞典和丹麦就是根据环境保护的实际需要，通过在货物税或消费税中增加特定税目，调整适用税率或改变计征方式等方法，实现了保护环境的目的。目前，瑞典和丹麦的环保税主要有以下几类。

一、对特定商品征税

1.汽车注册税，在汽车注册环节，对汽车所有人按汽车价值征收。

2.轮胎税，在轮胎生产环节或进口环节，对生产商或进口商按价值量计征。

3.汽车电瓶税，在生产环节或进口环节，对生产商或进口商按价值量计征。

4.包装物税（纸袋，塑料袋）在注册环节，对所有人按价值量计征。

5.垃圾税，在垃圾处理环节，对处理商按实物量计征。

6.农药及杀虫剂税，在生产环节或进口环节，对生产商或进口商按价值量计征。

7.化肥及饲料税，在生产环节或进口环节，对生产商或进口商按价值量计征。

8.添加剂（指动物饲料中对添加的生长素）在生产环节或进口环节，对生产商或进口陕甘嘉志量计征。

9.电池税，在生产环节或进口环节，对生产商或进口商按价值量计征。

10.飞行设备税，在注册环节，对飞行设备所有人按价值量计征。

二、对特定行为征税

1.二氧化碳排放税，对二氧化碳排放者（企业，公司等能源消耗者），按排放量计征。

2.碳元素排放税，在碳元素排放环节对排放者（企业，公司等能源消耗者），按排放量计征。

3.其他污染物排放税，在排放环节，对排放者（企业，公司等能源消耗者），按排放量计征。

三、对特定资源征税

1.原油税，在采掘环节，对采掘者按实物量计征。

2.水资源税，对水资源所有者，按用水量计征，以环保监测的结果为计税依据。

在管理方面，瑞典和丹麦都采用纳税自行申报纳税的方式。税务机关有权对纳税人的情况进行检查。环境保护机关也定期对环境污染情况进行检测并公布检测结果，这可以成为税务机关计征环境保护税的法定依据。

瑞典和丹麦的经验表明，为达到保护环境的目的，一般不需要单独开征环境保护税，现行的消费税和资源税就是很好载体。当然，这需要对现行的消费税制度作出改革，适当的提高汽油，柴油的税额，对无铅汽油与含铅汽油实行差别税率，在现行的消费税中增加应税产品如电池，塑料包装袋，并将一次性产品等都纳入征税范围，以扩大资源税的征税范围，如水资源等可纳入征税范围，收排污费的，改为排污税，适当提高课税标准。

四、对我国的启示

我国是一个资源相对匮乏的发展中大国，目前，我国经济处于快速发展期，资源耗用量很大，如不节能减排改变粗放的生产方式，很难实现可持续发展。因此，必须学习借鉴国外先进的节能减排保护环境的经验，北欧瑞典和丹麦的有关环保税的某些做法，可对我国加大环保力度实行可持续发展提供有益的经验。当然在学习中不能照搬，必须结合我国的具体国情，保护我国的生态环境。