浅析行政事业单位支出业务的风险与控制措施

□樊姣姣

浅析行政事业单位支出业务的风险与控制措施

□樊姣姣

随着我国行政事业单位内部控制工作的开展实施，各行政事业单位通过制定制度、加强控制措施及完善业务执行程序，提高了对经济活动的风险防范和管控，在财务管理水平上有所提高，经济活动的合规合法性总体上得到不断提升，但仍存在内部控制制度不全面，忽视风险管控的问题，主要表现有：一些行政事业单位对内控工作流于形式，重视不够，或虽然制定了一些管理制度，但难以落实执行，缺乏控制要求和措施，风险防范意识不强。财务管理作为行政事业单位正常运行过程中的重要组成部分，直接影响单位正常运行，在内部控制工作的执行中起着非常重要的作用，特别是支出业务尤其重要，加强行政事业单位支出业务的风险控制，提高财务管理水平。

一、行政事业单位支出业务存在的主要风险

行政事业单位支出业务与资金的流转关系密切，是单位经济活动运行的重要环节，也是预算执行的重要组成部分，其控制目标重点是支出业务符合开支范围标准并经过适当的授权审批，行政事业单位的支出业务控制内容包括编制支出预算，事前申请、审批和审核，资金支付，会计核算及支出分析等环节，其风险主要体现为以下几个方面。

一是由于对预算执行不严格，轻视预算的严肃性，支出申请不符合预算管理要求，未遵从有预算就开支，无预算不开支的原则，违犯国家财务管理制度的规定，对一些业务的支出范围和开支标准不符合规定，这些都可能导致预算失控、执行不力或者经费控制目标难以实现的风险。

二是对支出申请或报销票据的合法合规及真实完整未能认真审核，可能发生支出业务违法违规的风险。支出业务审批权限不明确，重大支出未经单位领导班子集体决策，违犯不相容岗位相分离原则，支出业务岗位设置不合理，缺乏内控监督，可能导致错误或舞弊的风险。

三是未严格执行行政事业单位收支两条线管理，坐支问题严重，资金支付不符合国库集中支付的管理要求，政府采购未纳入预算管理，对集中采购目录范围内或采购线额标准内的货物、工程和服务未进行政府采购，违反我国的政府采购制度，有的单位未强制推行公务卡结算，增加现金支付方式的局限性，可能导致错误或违法违规的风险。

四是未实现全过程预算控制，只重视事前控制，不重视事中控制，对各项支出缺乏定期分析与监控，对重大问题缺乏应对措施，可能导致单位失控的风险。

二、加强支出业务内部控制的措施

针对前述支出业务可能存在的风险，依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》的规定，应当采取相应的控制措施。主要包括：建立健全单位的支出相关管理制度，加强支出事前申请控制，加强支出审批控制，加强支出审核控制，加强资金支付和会计核算控制，加强支出业务分析控制。

（一）建立健全单位的支出相关管理制度

制度和规章可以约束、规范人们的行为。控制就是依据各项制度和规章，将国家，省、市及行业的规章转化为本单位的制度，如制定差旅费管理办法、科研经费管理办法、绩效工资发放办法、公务接待管理办法，公务车辆管理办法等。确定单位经济活动的各项支出标准及支出范围，支出事项的开支标准包括国家或地方性法规制度制定的外部标准及在国家有关法规允许的范围各单位根据实际制定的内部标准，例如外部标准人员工资标准、差旅伙食补助及市内交通补助标准，内部标准接待费标准、职工食堂用餐标准等。支出范围就是对支出事项及其事项的支出明细进行界定，例如工会经费及福利经费都有严格的支出范围，通过这些制度的明确规定，使支出业务有据可依，防范不利风险的发生。通过建立健全单位的支出相关管理制度，明确支出报销流程，按照预算与计划规定要求办理支出事项。

（二）加强支出事前申请控制

行政事业单位应按照“先预算，后计划，再采购”的工作流程，这里的“后计划”也就是事前申请控制，严格预算执行申请的控制，强化对经济活动的预算约力，事业单位的支出预算反映了预算年度内单位的资金支出规模和资金使用方向，依据批复的预算是财务开展工作的依据。所以说单位的每一项支出都应该有预算，业务部门应当根据已批复的预算指标提出申请，经审核通过后再开展具体相关业务。比如，事业单位人员出差，必须事先填写出差审批表，报主管领导审批后才能购买飞机票或火车票，办理资金支出业务之前需填制请示报告卡，事先获批才能进行相应的经济活动。

（三）加强支出审批控制

审批控制要求单位开展支出业务都应该经过规定的审批才能向财会部门申请资金支付或者办理报销手续，所以事前应明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批控制包括分级审批、分资金额度审批、还有逐级审批。审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批。通过制定公务出差管理费办法，严格审批程序，从而实现支出审批的控制，例如，需乘坐飞机出差人员必须经分管财务的单位领导审批方可乘坐，部门领导出差必须先经分管领导批准后，再经单位负责人审批后方可。关于资金审批权限，分别规定部门负责人、分管领导、单位负责人的支出金额审批权限，特别规定大额支出由单位领导班子会议审批、特大金额支出由党委会领导班子集体决策通过的支出金额审批权限。

（四）加强支出审核控制

财会部门在办理资金支付前应全面审核各类单据，重点审核单据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，支出是否符合预算，审批手续是否齐全。单据不仅包括发票等外部凭证，还包括单位内部自制的内部凭证和表单。支出凭证应当包括反映支出明细内容的原始单据，由部门负责人同意并加盖部门章，业务经办人员签字，确保与业务事项相符。单据应当能够证明业务事项的真实性、合法性以及支出报销金额的准确性。对于超出规定标准的支出事项应由经办人员写出情况说明原因并附审批依据。比如，报销公务接待费时，经办人员需提交公务接待审批单，公务接待清单，邀请函或介绍信及公务卡结算POS小票等。

（五）加强资金支付和会计核算控制

明确了报销业务流程，才能有利于更好的控制资金的支付。业务经办人员在办理费用报销时，首先要按照不同业务填制相应报销单，分清是需要填制差旅费报销单还是一般公用经费报销单，专项经费还是非专项经费报销单，按要求填写报销申请，确保填写要素齐全、内容真实完整，由经办人、证明人签字后，交经办部门负责人及归口管理部门负责人审核签字，报分管领导审批，经会计复核无误后执行预算，编制记账凭证，再由出纳人员按照记账凭证上资金性质来源办理支付手续。使用公务卡结算的，一定要按照公务卡使用规定，在公务卡管理结算系统中查找该消费记录，签发的支付凭证应当及时准确进行登记账簿，涉及合同或内部审批报告卡的，财务部门应要求业务部门提供与支出业务相关的合同或内部请示报告卡作为账务处理的依据。

（六）加强支出业务分析控制

通过加强全面预算的过程控制，对预算的执行事中控制，有助于预算管理工作的改进和预算目标的实现。单位定期通报各部门预算执行情况，定期编制支出业务预算执行情况分析报告，对于支出业务中发现的异常情况，应及时采取有效措施，如每月编制预算支出进度表，了解各部门支出的详细情况，对于预算执行较慢的部门，及时了解情况，帮助找出原因，督促加快支出进度；对于预算执行较快的部门，帮助分析原因，提出针对性的改进建议。业务完成后还要进行事后分析，对比预算与实际执行情况，分析差异原因，为以后支付预算提供依据。

随着我国法律法规的不断完善，行政事业单位经济活动的调整和管理要求的提高，内部控制也需加强提升，作为内部控制重要环节的支出控制更要不断加强，适应新的经济环境的变化，实现良好的内部控制，为行政事业单位长期健康发展保驾护航。

作者单位：山西职业技术学院

责任编辑：郑红梅