浅析固定资产折旧方法对企业的影响

高钰烨?王艳芹

【摘 要】 本文对固定资产折旧作了概述，分析了固定资产折旧对企业的影响及存在的问题，提出了企业固定资产折旧方法选择的相关建议。认为，固定资产价值较高的大型企业应选择实际工作量计提折旧法；固定资产价值较小的小型企业应选择年限平均折旧法；盈利企业应选择最低年限计提折旧法；亏损企业应该运用平均年限法计提折旧。

【关键词】 企业；固定资产；折旧方法；影响

良好的固定资产折旧方法的选择可以帮助企业在经济紧缩时合理地减轻当下税收的负担从而更好地生存发展。

一、固定资产折旧概述

1、固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。也就是说固定资产折旧就是固定资产在利用过程中耗费的那部分价值。固定资产折旧的过程并不是未来计算固定资产的净值，而是一个持续的成本分配过程。

2、影响固定资产折旧的因素

影响固定资产折旧的因素包括：原始价值、预计净残值、预计使用年限。其公式是：

固定资产应计提折旧额=固定资产原始价值-预计净残值

若固定资产发生减值时，固定资产减值准备也是固定资产折旧的影响因素。固定资产减值准备是指固定资产已经计提的固定资产减值准备累计金额。

3、固定资产折旧方法

固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法和加速折旧法。加速折旧法又分为折旧率稳定时折旧额随年数增加而减少的双倍余额递减法和固定资产折旧额随使用寿命的减少而减少的年数总和法。

二、固定资产折旧对企业的影响

1、对企业纳税的影响

固定资产折旧的过程实际上是持续的成本分配过程，在一定程度上延缓或减少了企业的应纳税额。四种折旧方法对企业纳税的不同影响是：

折旧方法计提的折旧总额大致相同，采用双倍余额递减法计算的折旧税额最少，年数总和法次之，年限平均法计算出的税额最多。对企业而言，加速折旧法无疑是优先要选择的。

2、对企业利润的影响

在年限平均法下，利润额逐年递减，可以看出忽略固定资产的使用情况，每年计提的折旧额相同，导致企业评价利润不客观。工作量法下，固定资产折旧率是根据实际工作量确定的，计提方式是利润表随着固定资产的使用程度的变动而变动，计算的结果比较接近固定资产实际折旧量。双倍余额递减法下，出现波动，是因为企业在固定资产使用前期多提了折旧，后期提的折旧较少，企业利润高。年数总和法下计提折旧依次递减，因为固定资产越到使用后期所需的维修费用越多，从而所带来的经济效益也就越少，这种计提方法使得利润表的变化趋势比较趋近于企业的实际情况，使用者从报表中也能对企业的运营情况有比较客观全面的了解。企业当期计提的折旧越多，企业当期的费用越多，使得企业当期的利润越低；企业当期计提的折旧越少，企业当期的费用越少，进而企业当期的利润越高。企业购入固定资产给企业带来利益的同时，固定资产本身也会有磨损和损耗，随着时间推移，固定资产的使用价值逐年降低，随之而来修理费用逐年增加。

3、对企业偿债能力的影响

偿债能力，是企业财务分析的一个重要方面。企业管理者、股权投资者、债权人都特别重视企业的偿债能力。直线法下，例如年限平均法，每年的折旧额没有变化；工作量法，折旧额并没有太大的浮动，而加速折旧法下，比如双倍余额递减法，折旧额逐年递减，年数总和法呈现下降趋势，可以看出企业在前期提取的折旧多，增大了前期的折旧费用，从而使得前期利润少，企业缴纳的税额相比其他折旧方法少，为企业延长了缴纳税款的时间，无形当中给企业提供了一笔额外资金，可以投资其他收益项目或者扩大企业规模，为企业创造更多的利润，吸引更多的投资者进行投资。加速折旧法的采用为企业提供了一笔无息贷款，既可以用来偿还债款，又可以拿来投资其他项目。对企业而言，加速折旧法是一种极好的选择。

三、企业固定资产折旧存在的问题

1、收入费用不配比

通货膨胀、物价上涨等因素的存在，使固定资产账面价值低于实际价值，造成固定资产折旧不准确，导致企业的收入与费用不配比。在计算费用时，折旧费用的计算是依据固定资产的历史成本，而历史成本不考虑时间价值的因素，致使会计信息不真实。

2、会计折旧年限与税法规定的不一致

税法中规定：房屋及建筑物最低折旧年限为20年，火车、飞机、轮船、机械和其他设备最低年限为10年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等最低年限为5年，电子设备最低年限为3年；但企业会计折旧年限与税法规定的最低年限通常情况下不一致，需要调整到税法规定的最低年限来计提折旧。

四、对企业固定资产折旧方法选择的建议

1、固定资产价值较高的大型企业折旧方法的选择

对于季节性较为明显的固定资产，比如大型施工机械、大型机器设备以及运输单位或其他专业车队的客、货运汽车等，工作量往往不稳定，每期的折旧额与实际工作量成比例关系。工作量法是根据实际工作量计提折旧，因而对这些固定资产采用工作量法比较合理。

2、固定资产价值较少的小型企业折旧方法的选择

对于小规模企业，固定资产少、价值低，计提的折旧额少，因而无论采用哪種折旧方法对企业的利润和应纳税额影响很小。这类小规模企业在计提固定资产折旧时可以选择年限平均法。

3、盈利企业折旧方法的选择

根据收入与费用配比的原则是将企业划分为盈利企业和亏损企业。所谓盈利企业是指企业所有的成本、费用及损失低于收入总额的企业。加速折旧法有助于企业固定资产的成本在前期加速得到补偿，使得后期固定资产创造的价值降低的同时计提的折旧减少，不仅减轻了企业的税收负担，而且避免了后期利润过低的现象。盈利企业通常采用最低年限来计提折旧，为企业创造更多的利润。

4、亏损企业折旧方法的选择

亏损企业应该运用平均年限法减少企业的当期折旧，使企业的折旧费用后移，不仅可以使企业享受最大限度减免税额，还可以为企业后期的利润打下良好的基础，提高企业利润。

五、结束语

经过对四种折旧方法的比较，可以发现每种方法的优缺点以及对企业所得税、利润的不同影响。企业在固定资产折旧方法的选择时必须从自身实际情况出发，充分考虑各个因素影响，选择最适合企业本身的折旧方法，使企业实现利润最大化。

【参考文献】

[1] 席海燕.固定资产折旧方法研究[J].中国审计，2015（03）15-16.

[2] 陈梦欣，黄迈.浅析固定资产折旧方法[J].会计研究，2014（05）66-67.

[3] 宋杨.企业固定资产折旧方法的选择及影响研究[J].中国经贸，2015（08）82-83.

【作者简介】

高钰烨（1995-），女，汉族，山东济南人，德州学院本科学生，研究方向：固定资产折旧.