营改增对水利工程造价的影响及对策

李 杰

（山西省漳泽水库管理局 山西长治 046021）

营改增对水利工程造价的影响及对策

李 杰

（山西省漳泽水库管理局 山西长治 046021）

2016年5月1日起建筑业开始全面实施“营改增”。从原来的营业税到增值税的变化不仅仅只是税制的改变，对工程造价也产生了深远影响。文中从水利工程造价的概念入手，着重分析了营改增后对水利工程造价的影响，并积极探索了水利工程获得最佳经济效益和社会效益的方法，以促进水利工程健康发展。

营改增；水利工程造价；影响；对策

1 水利工程造价概述

水利工程造价即工程项目的建设成本，是水利工程建设项目完成过程中所需要花费的全部费用，由工程费、独立费用、预备费、建设期融资利息组成。在水利工程建设过程中，造价控制是其中非常重要的一个环节，贯穿于水利工程项目的始终，是工程项目投资效益提升的关键，水利工程造价控制的好坏还会对工程经济效益和社会效益带来直接的影响。

2 建筑业营改增前后税负比较

在营改增前建筑业征收营业税税率为3%，营改增后征收增值税税率为11%。假设营改增前后企业税负相同，如某工程施工产值为200万元，工程总投入为 A，可以得到（200-A）×11%=200×3%；求得 A 等于145.45万元。以上例子说明当施工企业满足工程总投入大于等于施工产值的72.7%（145.45÷200=72.7%）；工程总投入都能取得增值税进项税；加权平均税率大于等于11%；此时企业税负下降。否则，企业税负实际上要比营改增前增加。

3 营改增后对水利工程造价的影响

营改增后施工企业投入不可能全部都取得增值税进项税，因此施工企业实际税负有可能比原来增加。

3.1 人工费

营改增后人工费无法取得增值税进项税，因此不能获得增值税抵扣。按照11%的税率征收增值税，必将引起施工单位税负的极剧增加。

3.2 材料费

水利工程建设一般都需要耗用大量的建筑材料，可分为主要材料、次要材料两大类。

1）主要材料：包括钢材、水泥、木材、油料、火工材料、地材（砂石料）等。其中钢材、水泥、木材、油料、火工材料等大宗建材可以取得17%的进项税，地材主要包括砂子、土方、石子等，经营者多为个人及当地小规模供应商，经营规模一般较小，通常不具有一般纳税人资格，因此无法取得增值税专用发票。

2）次要材料：包括铁件、电焊条、卡扣件、铁丝、铁钉及其他次要材料。销售商多为个体户，大多不能开具增值税发票。

水利工程施工地点多位于偏远山谷地区，交通不便。施工单位为节约成本只能就地取材，如购买的材料不能取得增值税进项税就无法获得增值税抵扣，实际上加大了施工企业负担。

3.3 机械使用费

水利施工企业使用机械分为自购和租赁两种，由于水利工程施工地经常流动、变化，因此使用的施工机械有时也会采用租赁的方式取得。在租赁过程中发生的租赁费（税率17%）、运输费（税率11%）、装卸费（税率6%）、搬运费（税率6%）等都可以获得增值税进项税。

3.4 企业管理费

营改增后属于企业管理费的一部分费用也可以取得增值税发票。例如：办公费、差旅费、咨询费等。

3.5 税金

营改增前施工企业缴纳营业税属不可竞争费范畴，工程结算收入相同那么施工企业需缴纳的营业税也相同。营改增后因增值税的价外税属性，即使是同一工程结算收入相同，施工企业不同税负必然不同。因此，营改增后税金也具有了竞争性。如某施工企业比其他施工企业税负低，在投标报价时就更具有竞争优势。

3.6 营改增后工程造价计算更加复杂

营改增后施工单位的造价控制难度更大。营改增前一个有经验的项目经理能比较准确地估算出工程造价；例如某河道整治工程，工程量1万m3，人、材、机分别是每立方米7元、8元、25元；直接成本就是7+8+25=40元；加10%的施工管理费40×1.1=44元；5%企业利润44×1.05=46.2元；税金为3%得到46.2×1.03=47.59元。工程造价就是47.59万元。营改增后涉及到增值税抵扣问题，是否能开具增值税专用发票、税率多少、能抵扣多少税金都是未知数，因此很难事先估算出准确的工程造价，实际支出有可能大于报价。因此给施工单位造价控制提出了更高的要求。

3.7 结算

水利工程工程款结算要经过建设单位项目部审核、审计部门审计，因此工程款支付往往会比合同约定时间滞后。但税务机关对施工企业收入一般都是按合同约定和开具发票来确认的，导致销项税和进项税的不同步。此时施工企业就需要先支付增值税款，进项税款无法及时抵扣，增加了资金风险。

3.8 经营模式

目前，在工程建设领域还大量存在着借用资质、挂靠、分包、转包等现象，营改增后如果实际施工人和签订合同的施工单位不一致时，会导致增值税进项和销项不匹配，可能无法获得增值税抵扣，从而大大增加企业负担。

4 解决方法

4.1 选择劳务分包公司承担劳务

由于营改增后施工单位人工费无法取得增值税进项税，会增加施工单位税负。因此要选择有资质的专业劳务公司分包劳务工作，劳务公司以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。这样人工费部分施工单位可以获得3%的抵扣额，最大限度的降低税负。

4.2 选择签订包工包料的施工合同，选择有实力的材料供应商

建筑材料在工程造价中所占比重高、价值大。采购方式主要有施工单位自采和甲供两种。施工单位要选择签订包工包料的工程承包合同。施工单位自己采购物资时要选择有实力的供应公司签订物资供应合同，对购买的材料的品种、规格、数量、含增值税价格、税率等做出约定。如果建设单位选择甲供材料，那么施工单位就无法得到抵扣，此时要仔细核算甲供材的比例、价值量、增加的税负成本。如果增加的税负过高的话，施工单位可以选择使用为甲供工程提供建筑服务，选择简易计税方法计税。

4.3 通过合同保障自身权益

营改增后施工企业需通过合同手段确保自身权利，如提高预付款比例，尽可能降低结算滞后带来的资金风险；明确工程款结算支付付款期限及违约条款等。

4.4 转变经营模式，加强资质管理

施工企业要适时转变经营模式，减少分包、杜绝转包、挂靠行为；降低增值税管理风险。如必须分包要签订分包合同，在合同中要对增值税发票做出专门约定：如提供发票的时间、类型、税率等；分包人提供发票后承包人才支付工程款；严格管控资质，禁止外单位或个人借用资质，给企业带来不必要的风险。

4.5 投标报价时要考虑增值税的影响

水利工程施工具有流动性和不确定性，因此施工单位在投标报价时要考虑工程的实际情况对增值税的影响。如能多获得增值税抵扣则能适当降低报价，否则需要提高报价，以免造成经济损失。

5 结语

综上所述，营改增后对水利造价影响是多方面的，我们需要从多方面积极探索，确保水利工程建设项目获得最佳的经济和社会效益，推动我国水利事业的持续健康发展。

Influence of the Change from Business Tax to Value-added Tax on the Hydraulic Project Cost and Countermeasure

LI Jie

The change from business tax to value added tax has been conducted all-sidedly in construction industry since May first，2016，which is not only a change of the tax system，but also makes a far-reaching influence on the hydraulic project cost.Starting from the concept of the hydraulic project cost，the paper emphatically analyzes the influence of the change from business tax to value-added tax on the hydraulic project cost，and positively probes into the method to obtain the optimum economic benefit and societal benefit，so as to promote the healthy development of the hydraulic project.

change from business tax to value-added tax；hydraulic project cost；influence；countermeasure

TV512

B

2017-03-27

2017-04-13

李 杰（1982-），男，2005年毕业于山西建筑职业技术学院工程造价管理专业，助理工程师。

1006-8139（2017）03-092-03