“三证合一”推行后基层税务机关面临的问题及建议

邵燕珠+杨金凤

摘要：“三证合一”登记制度是我国商事制度的颠覆性变革，对税收征管工作的影响意义深远，但是新生事物的推行不可避免的出现了各种问题，基层税收管理工作迎来了新的挑战。笔者结合“三证合一”在基层税务机关推行的实际，分析了存在的问题，对其进行分析和思考，提出完善“三证合一”登记制度的措施。

关键词：“三证合一”；信息失真；无效户

一、“三证合一”执行现状和问题

（一）登记后有效户比率降低

改革后，申报纳税户的比例出现了一定层度的下降，无效户管问题随之出现。以武汉市武昌区税务局为例，2015年9月至12月期间，“三证合一”办理税务登记证户数为3106，较2014年同期增长24%。但实际有效户数仅占办税务登记总数40%，而2014年同期全为有效户管。以下数据也验证了以上观点，常德市地方税务局提供的数据显示，2015年四季度至2016年一季度“三证合一”新登记户数为408户，办税户数为119户，登记率为29.1%。可见改革后，登记办税户数比例非常低。

（二）新增税源对税收增长的带动作用不明显

续上例，武昌区税务局2015年实际有效户管为1247户，申报缴纳增值税户数及税额分别为55户、366万元，申报缴纳企业所得税户数及税额分别为53户、322万元。而与2014年同期相比，用票纳税人比例增长了近一倍，但是申报纳税户比例却下降了。2014年数据如下：实际有效户管2509户，申报缴纳增值税户数及税额为352户、1742万元，申报缴纳企业所得税户数及税额为175户、179万元。此外，根据常德市2015年四季度至2016年1季度数据，“三证合一”新登记领票户数为18户，征收税款62.08万元，发票税款58.99万元。可见纳税人申报税款基本上以發票税款为主，新增税源对税收增长的带动作用并不明显。

（三）虚假信息猖獗

实施“三证合一”后，所需资料和审核环节做了简化处理，这给部分人提供了钻空机会，虚假法人、虚假注册地址等频繁出现。2015年12月，某基层税务分局在辖区内查获虚开增值税发票案件共43户，涉税金额28003万元，该月开票金额累计达167551万元。其中新办“三证合一”纳税人占37户，主要问题还集中在办领执照时两方面身份信息的虚假：法定代表人及财务人员。

二、原因解析

（一）登记环节合法性审查缺失

现阶段“三证合一”门槛太低，为了减轻纳税人负担，所需资料和审核环节做了简化处理。在发放“三证合一”证件时，缺少了实质性的审核，纳税人能够直接从工商登记部门领取营业执照。这种形式上的审核也助长了虚假注册地址，空壳公司、零申报户等“空巢”现象。

（二）发票申领环节省略了查验和审查环节

一般纳税人资格认定改为“登记制”后，税务机关对实地查验、资格审查环节没有及时跟进，纳税人只需填写《一般纳税人资格登记表》。购票方式方面，A级纳税人根据申请购发票，B级纳税人则根据资料内容购票，纳税人还可临时申请增量领购发票。这种领申增值税专用发票方式这可谓是零门槛，为虚开发票的行为提供了机会。

（三）基础信息和税种核实事宜后置

改革后，部分信息的录入和税种核定等事宜后置了，一直到纳税人首次领用发票或办理申报时才进行，而有些纳税人在办理完“三证合一”证照后，却未到税务机关办理涉税事项。这导致了“无效户”出现，即有税务登记信息却无税种登记、票种登记。目前武昌区税务局有60%“三证合一”户属于这种情况。此外，中介机构为保证代办业务的完整性及提高收费标准，不论纳税人是否实际需要，均按照“一条龙”服务，为纳税人办理税种登记和票种登记，从而也导致了“无效户”的产生。

三、对策及建议

（一）分类严查细管，加强发票管理

首先要细化发票领购、使用等环节的管理；其次要加强发票的后续管理，对开票金额与其经营情况、申报信息进行分析比对，切实对违法违章使用发票行为及时查处。还要对发票进行风险管理。具体做法有：一不定期地对小微企业、多头户进行发票抽查，检查纳税人是否违规使用发票；二对“三无”（无经营场所、无经营资金、无经营人员）空壳公司进行动态监控和清查，严格防范虚开发票，

（二）强化登记信息后续审查

一是建立补充采集登记信息制度和核实确认制度，在办理登记事项时增设身份核查环节；二是强化税源管理单位的后续管理工作，并做好税种登记，尤其模糊登记的纳税人（如注册地址模糊、联系方式不准确、经营范围宽泛等）开展实地考核。

（三）加强各部门之间的配合及资源共享

必须加强各职能部门沟通和配合，“三证合一”不是一个单位的事，需要各政府部门的配合和支持，实现各职能部门的资源的共享，在信息互联互认基础上，制定统一的规范标准，这为改革的执行提供助力，也会发动全社会力量多层次、全方位对税收资源开展监控和管理。

参考文献：

[1]熊九洲.李琳.谷寒梅，“三证合一”登记制度改革对基层税务管理的影响分析[J].税收经济研究，2016，02.

（作者单位：广州市商贸职业学校）