会计存在决定会计意识

高冲

摘要：会计存在决定会计意识，会计目标属于会计意识的范畴。会计目标的发展经历了一个循序渐进的过程，每个阶段的会计目标都取决于当时的会计环境。因此，本文从会计目标的演变角度论述会计存在决定会计意识。

关键词：会计存在；会计意识；会计目标

一、哲学中的存在和意识

存在，在哲学中是指不以人的意志为转移的客观实在；意识在哲学中是与存在相对应的概念，是人们对这个客观世界的主观感知。在哲学中，存在决定意识，意识对存在具有能动作用，即先进的意识对存在具有促进作用，落后的意识对存在具有阻碍作用。

二、会计存在与会计意识

会计存在是指客观的会计环境和会计所使用的一系列的技术方法等。会计意识是指人们对会计发展的主观感知，包括各种会计理论等。会计存在决定会计意识，会计意识反作用于会计存在。会计环境是一种会计存在，会计目标理论是一种会计意识，随着社会的发展，在不同的会计环境中，利益相关者对会计有不同的诉求，从而形成了不同的会计目标理论，本文主要探讨会计环境对会计目标理论的决定作用。

三、会计目标理论的历史演变过程

（一）受托责任观

受托责任观产生的背景是公司的两权分离，也就是所有权和经营权的分离。随着市场规模的扩大，竞争的日趋激烈，所有者可能由于各方面的原因不再直接经营企业，而是将企业交给职业的经营者去经营，经营者按照所有者制定的发展目标，确保企业资产的保值增值。因此，在这一阶段，经营者会更多地向所有者传递企业发展良好的会计信息以表明自身履行受托责任的能力，确保了所有者资产的保值增值。

然而，由于人的有限理性以及道德风险的存在，经营者存在着逆向选择，经营者可能不会按照所有者的意图去经营企业，而是过多地追求个人享受，把糟糕的企业业绩归因于社会经济不好等外部环境。因此，为了确保受托责任的正常履行，所有者必须一手拿萝卜，一手拿大棒，双管齐下，即对管理者进行激励和监督。对于有良好业绩的经营者，所有者给予物质（如货币等）和精神（如个人社会地位等）的激励，对于经营失败的管理者与其解除契约关系，而一旦经营者被所有者解除契约关系，要想重新获得市场的认可将十分困难。因此，在这一阶段，所有者和管理者都希望会计能够传递更多的企业发展的信息。管理者希望会计能够向所有者传递企业蒸蒸日上的信息以彰显已按照所有者的意图来经营企业。所有者希望会计能够传递管理者已按照契约来经营企业。因此，在这一阶段，整个社会环境决定了会计的目标在于监督受托责任的履行，也决定了受托责任观的产生。

（二）决策有用观

决策有用观发展于二十世纪五六十年代，此时西方资本主义已处于成熟期，资本市场发展充分，管理者及其他的利益相关者的大部分交易在资本市场进行。企业虽然属于所有者，但是企业应当对所有的利益相关者负责。管理者要想从资本市场获得更多的资金或其他资源以向利益相关者表明公司的成长性和投资价值，必须充分地向市场披露更多的关于公司生产经营等方面的信息。利益相关者会根据资本市场传递的信息做出正确的决策。

从利益相关者的角度讲，由于社会经济的发展，公司规模的不断扩大和股权的越来越分散，所有者对公司的控制越来越弱以至于公司的各利益相关者都不愿意花费额外的成本去监督管理层的经营能力而让其他利益相关者"搭便车”。于是，公司的利益相关者寄希望于市场，希望公司的管理层通过资本市场传递更充分的信息以帮助他们做出正确的决策。因此，在这一階段，会计的主要作用在于为管理层向市场传递更多的帮助利益相关者决策的信息。于是，基于这样的环境背景，决策有用观便产生了。

四、总结

通过以上的分析，我们可以得出结论：会计目标的发展经历了一个循序渐进的过程。会计的受托责任观和决策有用观的产生都取决于当时特定背景下的会计环境，会计环境的变化决定了会计目标理论的变化。所以，会计存在决定会计意识。

参考文献：

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[2]陈琼，丁胜红.会计目标变迁的理论分析[J].财会通讯（学术版），2007（01）：9-11+22.

[3]王守江.对决策有用观会计目标的思考[J].财会月刊，2005（20）：7-8.

（作者单位：南京财经大学会计学院）