企业营改增的若干问题及合理应对方式研究

黎云

摘要：现如今经济全球化已经成为经济发展的必然趋势，为了适应国内外经济市场日益激烈的竞争，政府从2012年起开始渐进实施由增值税全面取替营业税的税制改革。随着营改增在我国改革的不断推进，我国的经济结构、产业结构都发生了重大的改变，但是由于社会经济市场的复杂化，营改增同样也给企业带来了若干问题。本文首先简单介绍了营改增政策，然后主要提出了企业实施营改增政策过程中存在的一些问题，并提出了相应的应对措施。

关键词：企业；营改增；问题；应对方式

一、引言

营改增简而言之就是营业税改成增值税，自2016年5月起，中国政府全面实施了营改增政策，除了之前的交通运输业、现代服务业、广播影视服务业纳入试点范围，还将剩余的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增范围。明确规定了增值税各项纳税以及抵扣税的种类范围。企业在积极响应营改增政策的同时还需做好改革准备，制定好应对措施使企业在此政策下“茁壮成长”。下文将以某综合性集团企业为例，讲述营改增的影响、存在的问题以及应对措施。

二、营改增政策简介

营改增是指原来缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。通过新税制的安排来改变供应链中各环节重复纳税的问题，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围。此政策的实施减轻了纳税人的纳税重担，带来了“结构性减税”，但也有各种涉税风险，这需要企业及时做好风险评估，制定切实相关的措施和采取有效手段来应对。与之前实行的营业税制相比较，营改增对现如今国内经济发展状态有着非常重要的作用。营改增制度在全国范围内的逐步开展，对企业各个方面产生的影响也逐渐显现，成为了我国经济发展的重要方针政策。所以全方位了解营改增这一税制变革，并且通过较为理性的方式来面对税收制度的这一重大改革，及时发现企业内部存在的问题并制定合理有效的应对方案，是当前各个企业经济发展过程中的重要任務。

三、营改增政策的发展现状

2016年，全国税务部门组织税收收入115878亿元（已扣减出口退税），比上年增长4.8%。营改增成效好于预期，全年累计减税将超过5000亿元，确保实现所有行业税负只减不增的改革目标。国家税务总局局长王军在当天召开的全国税务工作会议上说：“在GDP增速下降幅度不大的情况下，2016年税收收入增幅下降较多，实施减税政策是其中一个重要原因。”营改增及一系列税收优惠政策为工业企业等实体经济带来了实实在在的红利。工业企业是原增值税纳税人，但也是营改增扩围的“净受益者”。2012年至2015年，以工业企业为主的原增值税纳税人从“3+7”行业增加抵扣减税分别为237亿元、802亿元、1020亿元、1220亿元，呈逐步增加趋势。特别是2016年减税规模继续扩大，1至4月原增值税纳税人从“3+7”行业增加抵扣减税406亿元，5月份全面推开营改增试点后可抵扣进项进一步增加。2016年1至11月，原增值税纳税人累计减税1586亿元，约占全部营改增减税额的三分之一。国家统计局数据显示，规模以上工业企业的税金（包括应交增值税、企业所得税、营业税金及附加、管理费用下税金等）与营业收入的比值，从2012年开始逐年下降，2012年至2015年分别是5.8%、5.77%、5.6%、5.36%。除了工业企业，小企业也是营改增受益很大的群体。数据显示，去年5月至11月，全国四大行业新纳入营改增的934万户小规模纳税人税负平均下降了26.7%。营改增作为一项税制改革措施，与直接减免税不完全一样，更需要企业根据制度要求的变化，相应着力改进和加强内部管理，以尽量多地享受政策红利。营改增政策涉及到各行各业的企业，其中前述某集团企业作为一家产业链较为完整的大型企业，全面落实此次营改增政策，从降低产品的研发成本，促进服务业专业分工入手，通过合理定价、合理筹划纳税，在提高了产品营销力度的同时促进了企业产品的生产量，进而大大提升了该企业的盈利能力，使其在同行竞争中脱颖而出，市场规模进一步扩大，品牌知名度得到了大幅提升。

四、营改增政策对不同行业税负的影响

1.对于小规模纳税人：营改增之后一般情况下税负都会降低，至少不会上升。

2.对于一般纳税人，按其行业不同其税负影响也相应不同：

①交通运输业：大部分企业税负有所降低，其中有小部分企业也存在上升的现象，但是所占的比例相当小。其税负的上升与以下几个方面有关：一方面，企业在营改增实施过程中的税收方式与增值税的征收可能不太匹配；另一方面，有些企业对于营改增后的增值税抵扣不熟悉，存在一定的季节性因素；还有重要一点就是交通运输业企业一般都是全国性的，不局限于某一个地区，因此可能因为地区性试点而导致税负上升。

②现代服务业：除有形动产租赁服务可能会增加税负外，其余产业例如研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务等五个现代服务业整体税负都有所下降。

③融资租赁：主要表现为税负增加。售后回租是目前主要的融资租赁方式，占融资租赁业务的绝大部分，营改增实施后，租赁公司在计算售后回租业务销项税额时，以“全部价款和价外费用”为计税依据，但很难获得抵扣进项税的凭据，易造成无法抵扣进项税，从而使税负增加。

④电信行业：营改增对电信业税负影响在不同阶段体现不同特点，由于电信业实施营改增政策于2014年6月就已经开始，当时还有一些行业尚未实施营改增，导致大量进项税金无法取得，加之增值税率较之前营业税率有所提高。电信业的税负是有所增加的。但是随全面营改增的实施和电信行业近年大量资本支出，电信行业税负将明显下降。

⑤建筑及房地产业：总体来说，全面营改增对建筑业的负面影响较大，如果建筑企业不能及时适应新税收体制的变化做好内部管理和业务结构调整，企业税负将受到较大的冲击。对房地产而言，由于允许抵减土地购置成本，其税负水平受到的影响程度较小。

除了对纳税人的税负有影响，营改增还对财务核算有更高要求，使其变得更加复杂具体化；同时对发票管理也更加严格，对于一般纳税人的两种发票，即专用发票和普通发票税务部门都有明确规范，其二者使用范围也是不一样的；更重要的是对产业升级和专业化分工起到了巨大推动作用，提升了企业内部管理。

五、企业在营改增过程中存在的常见问题

（一）营改增政策层面相关的问题

1.营改增政策中各主体理解上的问题：由于营改增政策的调整，部分纳税人未能深入理解其中政策的变化，对改革内容有误解或操作不当，还有一部分省市在实施营改增政策之后，不能及时适应新改革的税收政策，甚至某些基层执法机构也未能吃透相关法律法规，导致政策的实行不能很好贯彻国家意志。

2.营改增政策制度本身局限性的问题：由于我国各个行业、各个地域发展的不平衡，甚至同行业中各个企业所处的发展阶段也不一样。这种情况下制定的统一政策难免会有局限性，导致个别企业抵扣范围偏窄、税率偏高。比如在建筑业方面，有的工程项目，主要材料由甲方采购调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高；在金融保险业方面，因业务种类非常多、结算复杂、抵扣链条非常不好列、金额特别碎的特点，金融保险业在营改增后，税率有所增高。

3.营改增政策使部分企业税负上升的问题：营改增使部分一般纳税人税负有所增加，其主要原因是①相比营业税管理，企业实行营改增政策更易产生税务风险，何况企业抵扣进项税支出时间、企业生产经营周期等都千差万别。②国家营改增政策具有宏观导向和前瞻性，当企业自身发展阶段与国家税收政策导向不相适应时，就会增大实施难度，增加企业成本，税负增加。③企业纳税义务发生时间亦是非常重要的一项内容，如果企业忽略了纳税义务发生时间或者未能及时办理相关手续等，则很有可能会增大企业税负成本。

4.营改增政策中优惠条件未能掌握的问题：此次营改增政策實施扩大了一些免税项目，如托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务，婚姻介绍服务，殡葬服务等，而某些纳税人因不了解新政策而未能享有该优惠，或某些企业存在不合法的避税现象。这些都会导致企业税负的增加。

（二）企业自身增值税管理的问题

1.营改增政策下企业税务核算管理的问题：企业营改增政策实施后其增值税的会计核算要比营业税制下的计算复杂的多，如果税务核算不合理、不合规，则该企业就不能抵扣进项税额，加重了企业的税收负担。其中拿混业经营为例，混业经营是在营改增新政后提出的，意思是企业在经营销售不同税率和征收率的货物、提供加工修理修配劳务的同时还要提供相应的应税服务。企业很有可能因会计核算管理不健全不规范、不能准确核对销售额而导致不必要的税务风险。

2.营改增政策下发票管理不合规范的问题：①企业在增值税专用发票管理上是最容易出现问题的，比如在开专用发票时某些信息填写错误、漏写信息、开票人员操作不当致使所开发票不规范，不能正常使用，或者纳税人不按规定索取合格的扣税凭证，未能及时办理专用发票的抵扣等均可导致涉税风险；②虚假发票极有可能引起严重税务风险，例如虚开增值税专用发票就是发票管理办法和增值税专用发票使用规定严厉禁止的行为，不少企业负责人的涉税犯罪行为均与虚开增值税专用发票有关。

（三）营改增政策实施的其他问题

1.企业对营改增政策重视力度不够：营改增政策的实施，引起我国广大企业进行全新的政策改革，不少试点地区都取得了很大的发展，但是部分企业的政策敏感性不够好，未及时做出调整。某些上级行政部门重视度不够高，企业宣传力度不足，没有意识到营改增的重要性和严重性，营改增政策落实不到位，影响了企业的税负成本和长远发展。

2.企业增值税的监督管理制度不健全：营改增政策下达以后，企业就要做出及时的应对措施，并成立专门小组来正确实施新的税收政策。有些企业在上级下达政策改革之后，响应速度慢，没有在政策改革的落实工作中做出应有的努力，而这样的情况并没有被及时发现，说明企业对税收制度的监督管理不到位，导致营改增整个改革的进程非常缓慢，效率不高。

3.企业相关人员的专业素养较低：营改增是我国近年实施的一项重大的税收制度改革。由于采用了逐步试点、渐进推广再到全面实施的方式，政策不断密集出台。以致部分企业缺乏执行该新政的专业人员，或者企业内部人员专业知识水平相对较低，未能及时了解学习新政，不能充分掌握其精髓，从而使营改增政策未能真正有效的落实，增加了企业的实际税收负担。

六、针对上述企业营改增问题的合理应对措施

（一）对营改增政策层面相关问题的应对

1.针对营改增政策中各主体理解上的问题：为避免企业对政策领会的风险，建议企业及纳税人深入的学习了解营改增的相关政策，将新增的政策予以注明，提前制定好相应改革措施，尽可能减少对政策的理解偏差，全面识别及评估，避免其风险发生。同时各企业要加强与主管税务机关的交流沟通，明确营改增新政策的发布时间以及相关政策的内容及办理时间等。企业应多开展营改增试点政策的互动培训，多接触新政策，并通过各企业间互相交流、互相借鉴、总结经验教训，解决企业对新税收政策的消化理解问题。

2.针对营改增政策制度本身局限性的问题：建议通过对这些年营改增政策实施的情况进行全面评估和总结，进一步完善和修正增值税制度。梳理各行各业和各地区税收政策的执行情况，研究是否有降低增值税税率和归并统一税率的可能。目前国家虽然采取了一定的措施，例如发放财政过渡性补贴的办法，但是这种办法并不是以法律为基础，存在不公平的现象，有待改善。希望国家通过简并增值税税率来降低企业的税负，改变通过打补丁的方式来调节企业税负水平的现象。

3.针对营改增政策使部分企业税负上升的问题：建议加大营改增新政的推行力度，全面落实到各个地区各个产业，将企业的发展战略目标调整到与国家税收制度导向一致，扩大进项税支出可抵扣范围，推动企业装备和各项技术升级，减少生产成本，提高工作效率，严格按照纳税申报期限和方式来处理，及时办理相关手续，从而降低企业实际税负成本。

4.针对营改增政策中优惠条件未能掌握的问题：企业要加强对新税收政策的学习和培训，熟悉各种营改增的优惠政策和适用条件。在符合营改增政策的基础上依照企业的实际情况制定核算方式和办理优惠手续，处理好免税项目与增值税专用发票的关系。对于不同的进项税金应予以仔细区分，明确该项目是否可以抵扣当期销项税。

（二）对企业自身增值税管理问题的应对

1.针对营改增政策下企业税务核算管理的问题：建议企业依据自己的销售情况，正确分析经营状况，制定适合的业务模式和商业模式，健全税务相关的会计核算管理制度。在财务上分别核算不同税目销售额，及时获取合法的进项税抵扣凭证，正确计算应缴纳的税款。尤其要注意混业经营和兼营行为，避免因会计核算不健全而造成严重后果。减少税收风险、降低企业税负必须通过健全规范的税务核算和管理来保障。

2.针对营改增政策下发票管理不合规范的问题：①对于信息填写错误或不全，建议纳税人主动提供给开票方准确全面的开票资料，比如税务登记证或者社会统一信用代码等，避免认证进项困难；同时纳税人应熟悉办理发票相关流程，在规定时间内办理规范化发票，严格按照新改政策实施。②对于虚假发票问题，应从“收票”和“开票”两个方面加强管理。建议纳税人明确增值税专用发票的重要性，在完善发票内部控制的同时增强防范意识，加强对增值税专用发票的管理，严查发票真伪，杜绝虚假开具发票。

除上述几点外，企业还要对一般纳税人进行身份认定，依法办理相关事务。对于企业在境内接受非居民企业提供的应税服务项目，要合理区分纳税人和扣缴义务人，务必对这些跨境纳税事项加以重视，防患于未然。

（三）对营改增政策实施中其他问题的应对

对营改增实施中其他问题的应对，建议首先从国家层面加大营改增的宣传力度，使国内外企业能够及时了解到中国新税收制度的实行。其次从企业层面要对国家税制变革足够重视和快速响应，跟上国家发展改革的步伐。除此企业应尽快成立专业的团队来应对国家税制改革，在企业进行改革的过程中也要成立相应的监管团队来对这次政策改革进行监督，及时纠正改革过程中的偏差和保证此次改革的顺利进行。还要提高在此次改革参与人员的专业素养，毕竟人是此次营改增改革的最终执行者，所以必须加强对相关人员的培训，让他们充分了解此次改革的政策信息，提高他们应用新税收政策办事的能力和效率，切实保障此次营改增政策尽早落地。

七、结语

随着营改增政策的全面贯徹落实，大多数企业已经加强了该方面的管理，并从其中体验到了切实利益，但是在巨大利益面前也存在着不少的问题，存在着更多的涉税挑战。因此为了有效的应对这些营改增问题，企业应认真研究营改增的相关政策及配套措施，对于每条政策都应深入透析，切实掌握其精髓。企业财务人员更要具有长远目光，有意识的提前谋划和预测、全方位的考虑，在符合企业发展情况下制定好应对措施，做好充足的准备，使企业在营改增道路上不断地深化和优化，借改革之助力、尽企业之能事。

参考文献：

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[3]周怀川.营改增对企业财务管理的影响探微[J].中国会议，2015.

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[5]新浪财经.经济参考报，2017，01，13.

（作者单位：上汽集团乘用车分公司）