建筑施工企业“营改增”面临问题及策略

孙 旭 军

(山西省晋中建设集团第三建筑工程有限公司,山西 晋中 030600)

建筑施工企业“营改增”面临问题及策略

孙 旭 军

(山西省晋中建设集团第三建筑工程有限公司,山西 晋中 030600)

分析了“营改增”对建筑施工企业产生的影响，归纳总结了“营改增”后建筑施工企业所面临的一系列问题，并从增值税专用发票管理、完善纳税征收程序、平衡实际税负等方面，提出了具体的应对措施，以供参考。

建筑施工企业，增值税，营业税，税收制度

营改增值税制自2012年1月1日首次在上海应用后，这种税改方式不断应用到其他地区以及其他行业，建筑施工企业也无可非议的被纳入到税改范畴内。此税制的推行对我国建筑施工企业具有极其重大的意义，大大拓展了企业的发展空间。为了很好的规范和督促建筑施工企业的税收制度，要充分了解“营改增”后企业面临的问题，并统筹做好税务规划，针对具体问题采取应对措施。

1 建筑施工企业“营改增”的简介

我国“十二五”计划中提出在建筑施工行业实施“营改增”税制改革，这对于促进建筑行业税收制度完善与发展具有重要的实际意义。2012年上海是作为第一个试行“营改增”制度的城市，随后在全国推广实行开来。当前我国实行传统营业税收与新的增值税收并行制度，传统的营业税收制度在当下已经不能完全适用于我国企业税收，“营改增”税制改革的实施对于建筑行业经营是一项利好政策，能够解决在征收营业税过程中出现的重复纳税问题，降低建筑施工企业的纳税负担。建筑行业是我国国民经济的支柱产业之一，在建筑行业全面推行“营改增”制度能够促进国家税制改革的影响力，同时也能完善我国的税收制度，保证市场的稳定发展。

2 “营改增”后建筑施工企业所面临的问题

2.1 加剧了施工企业的税务负担

虽然“营改增”税制改革可以有效避免对企业的反复征税，但“营改增”毕竟是将原先3%的营业税增长为现在的11%增值税，这对于建筑施工企业以外的行业来说是可以有效避免对企业的反复征税，但建筑施工企业作为特殊行业，施工项目的地点不同，有些施工项目甚至在偏远的郊区，施工各手续办理比较复杂，一些特殊材料获得标准发票的难度较大，这就使建筑施工企业在进行报税过程中面临更多的困难。其次，建筑施工行业对社会劳动力的需求角度，劳务费用占据了施工成本的大部分，而劳务人员多是进城务工农民工，或是一些劳务公司派遣的人员，按照营业税制度这部分劳务费应归类为销项税，无法进行抵扣。

2.2 缴税程序繁杂

建筑施工企业作为我国的基础行业，所涉及的行业面比较广泛，因此在社会生产运营上的关系比较复杂，而进行税务管理的机构往往独立于建筑企业之外，相对于建筑企业内部管理而言无疑是增加了机构设置的复杂度，增加管理难度。因此在缴税程序上也会比较繁琐，出现的问题会较多。比如，任何企业的任何部门都会产生进项税额和销项税额，但建筑施工企业由于内部组织机构复杂，不同部门之间的缴税程序也有可能不同，这不仅加大了管理成本，同时也严重影响缴税效率，造成缴税程序更为繁杂。

建筑施工企业在核算不同区域税务问题时同样面临较大的困难，建筑施工企业一般作业会在多地同时进行，地方纳税标准不同也会导致增加纳税程序的繁琐。所以，“营改增”制度的实施能够降低跨区域税务问题的操作复杂度，而只需关注法人注册地的税务问题。

2.3 建筑施工企业的流动资金更加缺乏

建筑施工企业由于其自身的特殊性，项目一般工程量比较大，施工周期比较长，因此需要投入大量的资金。过去由于收3%的营业税，企业不需要交大量的税收，因此可以有一部分资金处于流动状态，保证建筑施工项目的顺利进行。但现在征收11%的增值税，建筑施工企业相比原来要多缴纳8%的税收，企业缺少了一部分流动资金，增大了企业的资金压力，资金链出现问题将严重影响到整个建筑项目的实施。

2.4 重复缴税问题

当前我国实行传统的营业税收和新的增值税收并行制度，这对于建筑施工企业来说可能出现税制重叠的问题。这是因为在推行增值税改革过程中，有些建筑企业可能已经缴纳工程款的增值税，但建筑施工过程中需要大量的劳务，通常企业自身没有精力进行劳务管理，所以会出现劳务外包情况，而且劳务费用也不少，这部分劳务费在依据现行纳税制度必须缴纳一定的流转税，税制并行现象使得建筑施工企业不可不重复缴纳税费。其次，具备开增值税的劳务外包企业都是大中型企业，如果选择小型劳务外包企业可能无法获得合格的增值税发票，如果没有合格的增值税发票将造成应抵扣的进项税额无法抵扣。建筑施工企业在自用费用和销售费用纳税核算时对征收销项税制的交叉性也会增强其重复缴纳税费的压力。

3 完善建筑施工企业“营改增”的应对措施

3.1 强化增值税专用发票管理，规范抵扣环节

“营改增”是我国税制改革的关键举措，对于“营改增”在建筑施工企业的实施细则还应进一步完善，例如在建设施工企业用工成本和建筑施工材料费用报税过程中，还存在进项税抵扣困难的问题。现阶段税制改革推进取得了一定的成果，但具体到报税发票获取渠道困难的问题上，仍然需要税务部门对具体情况进行分析，制定更为灵活的报税政策，当前可以从进项抵扣环节进行税制优化。对于建筑企业在特殊事项中获取发票困难的问题，如用工成本可作为劳务费，采取合适的税率增收增值税，能有效改善这些特殊场景下的漏洞。

3.2 完善纳税征收程序，做好税务筹划

完善纳税征收程序关键之一要加强税务等相关部门的外部管理，“营改增”实施时间不长，存在一些政策性的纰漏，所以要尽力完善“营改增”涉及的政策法规，解决好纳税申报问题。相关税务部门在制定政策时应该仔细考虑研究税收模式，结合我国建筑施工企业的内部管理和运行特点，税制改革是一个循环渐进的过程，必须从科学合理、实施可行的角度进行改革。建筑施工企业应充分了解税制改革的实施细则，做好税务筹划，并安排专业人员监督过程的执行，减少不必要的繁琐，保证纳税步骤的清楚简洁。同时，在当前税制改革还不完善的情况下，建筑企业应在特定缴税业务中多加关注，合理避税，避免重复纳税问题的出现。

3.3 给予更优惠税收政策，平衡实际税负

建筑施工企业实施“营改增”税务改革的目的是减轻该行业的缴税负担，然而从实际操作情况来看违背了最初的意愿。现在按照增值税的方式使得原有的建筑施工企业按照营业税纳税税率由3%提高到了5%,所以必须按照我国增值税的相应特点，相应部门要平衡税负，减轻建筑施工企业的缴税压力，保持其强有力的发展态势。在适当环节中加以合理的税制优惠政策，能够更好地推动建筑施工行业“营改增”的改革。

3.4 加强内外沟通交流，结合实际制定政策

对于建筑施工企业来说，应该紧随时代发展，主动去研究和向“营改增”政策的靠拢，积极配合“营改增”政策的实行。高层领导应该定期举行讲座，增强税务人员基本素养。领导人也应积极改变企业内部的运行模式，加强企业和政府部门的沟通交流，及时了解政府的下一步计划，以便及时作出回应和改变。

4 结语

当前建筑施工行业实行的“营改增”税务改革给施工建筑企业带来一系列税务问题。为了能很好的解决企业内部的问题，相关税务部门应该仔细考虑研究税收模式，保证其科学性和可行性，施工建筑企业也应该尽力改变内部运行模式和管理模式，积极响应国家政策，使政策得以很好的实施。

[1] 孟凡芹.建筑施工企业“营改增”面临问题及应对措施[J].当代经济，2015(5):86-87.

[2] 刘 蓉.论“营改增”实施后建筑施工企业将面临的问题及对策[J].中国外资，2013(4):228-229.

“Replacing business tax with value-added tax”problems and strategies for building construction enterprise

Sun Xujun

(ShanxiJinzhongConstructionGroup3rdBuildingEngineeringCo.,Ltd,Jinzhong030600,China)

The thesis analyzes impacts of “replacing business tax with value-added tax” upon building construction enterprises, summarizes a series of building construction enterprise facing problems after “replacing business tax with value-added tax”, and puts forward specific countermeasures from aspects of value-added tax special-invoice management, improving tax collection procedures and balancing actual tax bearing, with a view to provide some guidance.

building construction enterprise, value-added tax, business tax, tax system

1009-6825(2017)01-0231-02

2016-10-22

孙旭军(1977- )，男，工程师

TU723.3

A