对某公司内部控制缺陷的探讨

徐 扬

(北京工商大学 北京 100000)



对某公司内部控制缺陷的探讨

徐 扬

(北京工商大学 北京 100000)

一个完善的内部控制对一个企业起到了至关重要的作用，也为企业避免了无端的错误。完善的内部控制是企业管理层的向导，指导着管理层的工作进程，同时也是治理层作为对管理层监督的依据；完善的内部控制对财务报表的准确性和可靠性提供了保证。本文对财过务报表的舞弊行为对其内部控制的缺陷进行分析，并提出建议。

内部控制；财务报表；舞弊行为

2016年12月29日，中国证监会对某公司的财务报表的责令改正措施的决定的公告，公告称：某公司存在着严重的独立性问题及内部缺陷等，导致了虚假的财务报告和不实的信息披露。严重损害了股东及其财务报表使用者的利益，同时也对社会造成了极大地危害。因此，对某公司的内部控制的缺陷进行了分析，并提出了相关建议。

一、内部控制存在的缺陷

(一)企业内部独立性的缺陷

独立性对企业内部控制的实施、执行与监督起到了主导的作用，只有企业的各个岗位设置完善、职位设置全面，并且企业的内部设置相互独立，不存在不相容岗位的设置与相互融合。企业才能有完善的内部控制制度，内部控制的实施、执行与监督才会相对有效，降低了财务报表由于舞弊导致的重大错报风险。

2012年4月至2014年8月，某公司的内部审计人员只有一人，严重违反了内部控制的独立性原则。某公司由于内部控制的缺失，使内部控制不能有效的进行，相应的内部控制的监督也无法得以实施。其子公司杭州某公司游戏有限公司财务部出纳由其控股股东长城影视文化企业集团有限公司派出人员兼任，违反了不相容原则，以此为财务报表的舞弊提供了决定性的机会。

(二)虚增银行存款

银行存款通常与营业收入、应收账款有关，银行存款的增加与减少通常都会影响营业收入、应收账款等的准确性，继而会影响营业成本、利润和存货。企业虚增银行存款有为了平滑利润表的嫌疑。

2015年，某公司子公司北京新娱兄弟网络科技有限公司未将无实质经营的子公司纳入合并范围，并将原股东天津一诺投资中心的银行存款纳入自身帐套，此行为有虚增利润的嫌疑。某公司为了平滑利润表，通过虚增银行存款以达到减少营业收入或营业成本来平滑利润表。

(三)存货管理制度不完善

完善的存货管理制度可以保证企业的存货从入库、入账和监督的有序进行和准确性。不完善的存货管理制度会影响企业的存货跌价准备，存货跌价准备又与营业利润息息相关，因此，不完善的存货管理制度会影响企业的营业利润。

某公司的子公司上海天芮经贸有限公司未对存货管理制定成文的制度或流程，业务人员仅根据上级口头要求或工作习惯实施存货管理，而对存货财务人员也未核算明细项目，未建立出、入库单，仅依赖业务人员对实物实行管理和提供数据进行会计记录，并且也未对上海以外的仓库存货进行实地盘点。

二、对缺陷提出的相关建议

(一)企业层面的相关建议

1.加强治理层在企业内部控制中的监督作用

治理层应充分发挥在内部控制的建立和实施中的监督作用，对于在内部控制中存在的重大缺陷和其他的重要信息要及时了解，并对缺陷进行督促和管理直至完成整改工作。其中，企业的内部控制，审计委员会应该严格履行其职责，并对内部控制的有效实施履行监督及评价情况的职能，对于员工的选聘、履职和问题追责等方面，企业应全方位对审计委员会工作的正常展开提供支持与保障。

2.对内部控制工作提高重视

对于开展内部控制工作的重要性，企业治理层要对此进行深刻的认识，尤其对于内部控制对企业防范风险、提升管理水平等方面的充分认识尤为重要，应尽量避免企业开展在内部控制体系的建设中“走形式、走过场”的做法的出现，并对内部控制建设及评价工作积极主动地进行统一领导和协调，推动内部控制功效的有效发挥。同时，企业应对内部控制理论和实践的培训进行加强，并不断的对相关人员职业的胜任能力进行持续性的提高。

3.加强对内部控制重大、重要缺陷的整改落实，规范对内部控制缺陷的披露，并持续细化财务报告内部控制相关信息的披露内容。

对于企业内部控制评价和注册会计师内部控制审计过程中发现的内部控制重大、重要缺陷，企业应当提高重视程度、及时加以整改，并对整改后的控制措施实施严格测试，确保整改后控制措施有效。企业应当进一步规范内部控制缺陷披露，正式披露前参考《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》的要求进行审核，并就内部控制重大、重要缺陷及内部控制审计意见积极与注册会计师沟通协调，使企业内部控制评价报告结论与注册会计师内部控制审计报告结论尽可能一致。企业还应在有效区分财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷的基础上，更有针对性地细化财务报告内部控制相关信息的披露内容，提高财务报告披露信息的有效性，为报告使用者提供更具有实际参考价值的财务报告披露信息。

(二)对中介机构层面的建议

1.切实增强开展内部控制审计业务的注册会计师的专业胜任能力。

注册会计师应当强化内部控制审计的专业技术培训，并在执业过程中严格开展内部控制审计。注册会计师不得在缺乏充分审计证据的情况下，直接假定上市公司其他部分(某些子公司、流程或交易)已经执行与已审计的部分类似的内部控制且运行有效，从而导致对这些部分财务报告内部控制审计工作的不足。

2.提升服务质量，积极引导上市公司的内部控制建设和内部控制评价的披露工作。

中介机构要培养合格的内部控制专业人才，努力提高服务质量，协助上市公司完善内部控制，做好内部控制建设、内部控制评价及整改工作；审计机构要努力提高内部控制审计报告质量，特别是对于出具否定意见的内部控制审计报告，应按照内部控制审计报告的要求，对财务报告重大缺陷的性质及影响程度进行详细披露，以免造成报告使用者的误判。

[1]孙光国，杨金凤，郑文婧.财务报告质量评价：理论框架、关键概念、运行机制[J].会计研究.2013(03)

[2]理查德·L.莱特里夫(R.L.Ratliff)等编着，《内部审计原理与技术》翻译组[译].内部审计原理与技术[M].中国审计出版社，2000

徐扬(1992-)，女，回族，宁夏银川人，硕士研究生在读，北京工商大学。