基于职业胜任能力的会计职称考试框架体系设计

王海兵

纪海文（重庆理工大学会计学院 重庆 400054）

◆基金项目：财政部会计科研课题“会计职称考试框架体系研究”（项目编号：2015KJB041）；重庆市高等教育

教学改革研究一般项目“研究性学习和案例教学在管理类本科专业教学中的综合应用研究”

（项目编号：143093）；2015年重庆理工大学研究生教育教学改革研究项目“会计专业硕士职业

胜任能力培养的研究与实践”（项目编号：yjg2015209）；重庆理工大学2014年高等教育教学改革

研究项目“建构主义和有效教学理论在本科毕业论文教学中的综合应用研究”（项目编号：2014YB21）

■中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）06-0013-04

摘要：近日中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于深化职称制度改革的意见》，明确要健全职称制度体系，完善职称评价标准，重点考察专业技术人才的职业道德能力和创新能力。当前我国的会计职称考试仍然是基于应试环境下的考试模式，因此发展基于职业胜任能力的会计职称考试模式改革是当前会计领域顺应社会发展需求以及适应国家的重要方针。文章构建了基于职业胜任能力的会计职称考试框架体系，提出我国会计职称考试改革的流程方案。

关键词：职业胜任能力 会计职称考试 框架体系设计

一、引言

“十三五”规划建议提出：“推动人才结构战略性调整，突出‘高精尖缺导向，实施重大人才工程，着力发现、培养、集聚战略科学家、科技领军人才、企业家人才、高技能人才队伍。”2016年6月中共中央、国务院印发了《国家中长期人才发展规划纲要（2010—2020年）》，指出“《人才规划纲要》是贯彻落实科学发展观、更好实施人才强国战略的重大举措，是在激烈的国际竞争中赢得主动的战略选择，对于加快经济发展方式转变、实现全面建设小康社会奋斗目标具有重大意义”。同年12月中共中央办公厅、国务院办公厅在《关于深化职称制度改革的意见》中明确提出“坚持党管人才原则，遵循人才成长规律，把握职业特点，以职业分类为基础，以科学评价为核心，以促进人才开发使用为目的，建立科学化、规范化、社会化的职称制度，为客观科学公正评价专业技术人才提供制度保障”。我国高级会计人才仍处于稀缺状态，为了推动我国社会经济的转型以及可持续发展，提高会计人才选拔效率、可信度以及促进会计人员能力自我提升，改进我国的会计职称考试框架体系势在必行。

本文通过职称考试背景以及问卷调查分析，根据不同层级的能力要素，从职业道德层面、职业知识层面、职业技能层面三个方面出发，并按照等级与具体职业进行点对点的考试测评，不仅打破现有我国偏重职业知识考核的桎梏，并充分考虑到具体职业不同等级的一些外界因素。

二、我国会计职称考试及会计人才发展存在的问题

当前我国会计职称考试分为初级、中级、高级三种考试阶段，其中，取得初级职称之前必须先取得会计从业资格证书，高级职称分为副高和正高。初级、中级会计职称考试主要以应试为主，高级会计职称考试在通过考试基础上，主要通过考察综合素质、工作业绩和科研能力来评定。我国现有的会计职称考试体系格局在选拔人才方面发挥了重要作用，但也存在许多亟待解决的问题。

（一）会计职称考试呈现“轻实践，重理论”现象

迄今为止，我国会计职称考试基本上表现为是一种封闭式、脱离实际操作的模式。重视理论知识的传授，轻视会计具体实践应用的现象仍然普遍存在，会计职称考试体系设置已经严重滞后于社会主义市场经济发展的需求。总体而言，我国会计职称考试教育培育出的执业人员并未达到理想标准。实践经验能力的培养需要引起实务界和理论界的全方位关注，重视实践方向的考核是当代会计职称考试改革的一大重心。与此同时，目前会计职称考试形式没有形成一套全面考核体系，考生只需要单从参考教材、后期考题训练两个层次即可通过职称考试，单纯的应试法则只能考察会计人员理论知识的掌握程度，而应试人员的职业胜任能力却无从考究。近几年，财务舞弊案例层出不穷，舞弊案例的增加与财会专业人员的职业道德观有不可分割的联系。眼下会计职称考试只是单纯地从会计从业考试中考察应试人员的职业道德规范等相关要素的内容，但在职称考试阶段中更多涉及到的只是执业人员专业技术能力的考核，因此会导致执业人员对职业道德观的偏差性理解。基于以上现象，当代会计职称考试体系改革的当务之急是构建会计执业人员的全方位、多层次考核体系，完善会计职称考试的框架升级，保证会计人员的职业态度、思想高度、研究深度、知识广度，确保会计职称考试与会计职业胜任能力有机融合。

（二）我国各阶段会计人才发展不平衡

参照世界银行的标准，我国已于2010年步入中等收入发展行列，因此在不久的将来我国将会达到高等收入的标准。目前我国的经济体制已逐步从传统要素投入的经济模式转入人才化推动型经济模式体系，21世纪的中国人才将成为决定国家综合国力的关键因素。会计人才是我国人才队伍中重要的构成部分，据财政部数据统计我国会计人员已接近2 000万人，然而面对如此众多的会计人员队伍，但真正能称的上会计人才的所占比率较低，会计人才属于会计人员，而会计人员并不都是会计人才。所谓的会计人才是指持有国家认证的资格考试证书，并掌握相關的会计专业知识和会计职业胜任能力的高素质、高标准的会计行业人员。我国会计职称人员主要分为初级、中级、高级这三种称谓，各称谓的会计人员需要具备与其职称相匹配的专业理论水平和职业胜任能力。例如，高级会计师应具备能够组织和实施企业内部控制的能力；公司综合财务管理能力；对管理层决策提供对策和建议的能力等等，但是部分高级会计师并没有具备以上能力以及对企业综合管理和财务领域创新能力远不及一些中级会计师，这凸显我国部分会计专业人员名不副实。针对此类现象，会计人员自身需要从知识、技能和职业道德三个方面综合培养自身人力资本价值，结合企业的战略目标以及所处部门，为自身创新发展设定结构框架，做到专业功底扎实、能够准确把握企业未来发展重心、培养综合协调能力、具备判断和控制企业价值风险的管理能力。同时，我国财政部通过组织会计职称考试重点考察会计人员的职业胜任能力是否属实，并对我国当前的持证人员进行科学合理的继续培训，确保国家会计人才队伍的壮大。

（三）我国会计人才地区供求关系不平衡

根据财政部的统计资料显示，截至2015年年底，我国会计有效持证人数已达到2 050万人次，同时会计人员持证人数在过去5年里呈现稳步上升的态势，尤其是在2010—2015年持有会计方面证书的人员增长近一倍。但根据调查发现，我国会计持证人员大多集中在经济发达、人口稠密的东部沿海地区，其中广东省达到我国会计人员之最，江苏、浙江等省紧随其后。而在我国西部欠发达的地区，会计人员的数量则远远落后于沿海地区。从宏观的地域划分来看，高达64%的会计人才集中在东部诸省，中西部地区只占据了36%，而在全国总人口方面，东部地区常住人口只占据全国45%，中西部地区常住人口高达55%，因此这体现了我国会计人才地区跨度不协调导致区域供求关系不均衡，东部沿海地区会计人才供不应求，而中西部地区却急需会计人才的引入。同时城市和农村方面，我国城市中会计人才占总会计人才数目的88%，而农村会计人才只占据12%，因此农村会计人才引入工作仍是任重而道远。综上所述，我国会计人才总体呈现东西格局差异化、城乡格局差异化两种不良现象，财政部应着重关注此类现象，率先改革会计职称考试政策模式，统筹东西部地区、城乡地区会计人才的需求，保障全国各地区会计职业发展水平同步增长，保证国家经济统筹发展的刚性需求。

三、基于职业胜任能力的会计职称考试框架体系构建

基于对我国现阶段会计职称考试及会计人才发展问题的研究，财政部当务之急是如何通过改革会计职称考试解决会计人才发展所面临的问题。目前我国会计职称考试体系中应融入职业胜任能力理念，重点考察会计人员各阶段应具备的诸项能力。以下笔者将构建职业胜任能力会计职称考试考察范围图，重点剖析会计人员在初级、中级、高级三个层次应具备知识层面、技能层面、价值观层面的胜任能力，同时根据我国现阶段实际情况设计会计职称考试流程体系，明确会计职称考试各阶段应实施的细则。

（一）基于职业胜任能力的会计职称考试改革要点

基于我国会计人员所处的特殊行情分析，当下我国会计职称考试框架体系的构建只能部分借鉴发达国家的模式和经验，结合职业胜任能力的考试框架，我国的会计职称考试框架需要彰显中国特色社会主义国情发展。会计职业胜任能力需要紧紧围绕“宽口径、厚基础、多综合、重能力”的培养模式。我国会计师发展主要从初级到中级、最后达到高级会计职称的过程，基于企业角度，会计人员的发展也同样是从会计员到会计主管、最后胜任财务总监的职位变迁。因此，会计职称考试与会计人员职业胜任能力的发展具有连续性与相关性。在设计我国会计职称考试体系框架时务必要贯穿一个基本原则，即会计初级、中级、高级三个层次的考核方式需要与各阶段会计职业胜任能力相匹配，各种会计岗位的会计人员能力需要界定相应的能力要素支持。为此，当前会计职称考试应紧密结合三大领域，进行改革，即专业知识能力、职业技能能力、人才综合价值观，基于这三大领域重点考察应试人员的职业胜任能力是否符合我国会计专业人才的标准，严格控制会计人才队伍的数量，保证会计人才综合质量，实现我国会计人才发展领域崭新的战略高度。详见下表。

改革会计职称考试需以科学化分类为基础，重点对会计专业技术人才的素质进行评价。各层次职业考试应以职业属性和岗位需求为基准，实现国家标准、地区标准以及行业标准三者整合，重点考察会计人才的专业性、实践性、技术性、创新性。同时促进会计职称考试与会计人才培养两者有效衔接，推动会计职称考试对会计人才培养的导向作用，紧密构建会计职业技术人才与岗位需求相结合，逐渐设立与会计职称相对应的学历培养要求，加快对重点行业、核心领域知识体系考察力度，推动职称评审机制与会计职称考试继续教育接轨，完善会计人才综合知识体系的更新换代。与此同时，要重视培养会计人才德才兼备、以德为先的模式，坚持把品德考察放在职业胜任能力的首位，重点评估会计人员的职业道德素养，完善会计人员诚信档案评审机制和失信严惩机制，对暗箱操作、违反法律规定而获得职称的人员予以撤销职称并记录诚信档案。

（二）基于职业胜任能力的会计职称考试流程设计

我国目前会计人员总体呈现数量庞大，质量相对较低的态势，而就会计职业的就业形势分析，会计人员与会计岗位总体处于供大于求的格局，因此企业对会计人员的选择步入高标准化。我国财政部、人事部也应加快会计职称考试准入条件的改革，与现代社会市场行情相互对接，保证会计人员的综合职业胜任能力，为我国会计领域发展提供高效、稳定的质量保障。基于会计人员职业胜任能力指标的确定，以下将设计具体的会计职称考试流程体系，决定会计职称考试的事前、事中、事后三阶段的具体流程构造，明确我国会计职称考试的具体执行明细。见下图。

实施会计职称考试时，应坚持科学评价与遵循规律相整合，遵循会计人才科学化培养规律，以职业道德、综合能力、个人业绩为导向，完善并创新会计职称考试评价标准和评价方式，通过设置科学、客观、公正的方式评价会计专业人才。同时针对现阶段会计职称考试所存在的问题，尤其是会计专业技术人才所反映的突出问题实施精准化施策，把握会计职称考试不同行业、不同领域、不同层次专业技术人才的不同特点，抓住核心重心分类评价。会计职称考试需时刻围绕以用为本的考察机制，紧扣用好人才、用活人才的思维理念，开拓创新化人才评价体制，把会计人才评价与绩效紧密联系在一起，促进会计专业化人才综合、全面发展，适应各行各业单位选择人才的需求。

1.设置我国会计职称考试准入门槛。改革会计职称考试体系、提高会计职业人才综合实力的前提条件是设置会计职称考试的准入门槛，通过设置准入门槛，提升会计人员准入资质，确保会计职称考试中的各阶段参试人员符合社会需求。同时，设置会计职称考试的准入门槛能够激发会计人员发展自身人力资本，增强其自身知识、技能、道德、学历等各要素的发展。财政部在组织会计职称考试之前，应对报考人员进行资质审核，通过编制三维坐标轴判断报考人员是否符合各阶段会计职称考试的需求标准。财政部应组织当地财政局配合审查工作，严格按照准入要求进行考试报名。学历方面应以国家颁发的学历证明等相关资料为准；专业知识层面需结合报考人员目前所处岗位，要求工作单位开具工作证明及岗位工作内容，在校学生应以实习单位为准；职业技能层面可设置问卷调查形式进行判别分析，了解报考人员目前职业技能所处的具体状况。三维坐标轴考察象限能够从学历、专业知识、职业技能三个维系综合反映报考人员的目前综合实力情况，从而决定其是否能进入晋级会计职称的资格，而设置相应的门槛也是三维坐标轴最终评判的标准。参加初级会计职称考试的人员应具备大专及以上文憑，同时应掌握财务会计、成本会计、管理会计、IT会计等会计专业基本知识，职业技能方面应了解会计基础业务核算、编制财务报表等实际操作工作。中级会计职称考试的报考人员要求应比初级会计职称考试提升一个层次，报考人员应取得本科及以上文凭，在掌握基本的会计知识同时，还应实现审计、税务等方面知识的扩充，同时能够熟练运用财务报表进行财务分析、设置企业内部控制、税收筹划以及企业审计等职业技能。高级会计职称考试的报考人员需具备硕士研究生及以上文凭，同时参加高级会计职称考试的人员需能够全面研究企业财务管理和公司战略管理等方面，对企业的综合治理、制定战略决策、控制企业风险能够操作自如。该模型是从宏观的角度对会计人员所处的环境以及服务目标进行科学化、合理化、专业化定位，然后确定各阶段会计人员应满足的知识和技术职能，通过分析其所要求的职业胜任能力，进而对会计人员进行参照发展、培养实施不同的方案。因此，会计人员对于自身所达到的综合技能考核可以通过三维坐标轴进行判断，考核人员能够通过审查、测试、问卷调查等考察方式，判断会计人员的能力具备情况，继而通过绘制三维坐标轴评分法进行汇报，对于符合考试准入要求的会计人员允许进行会计职称考试。

在提升准入门槛的同时，对于中西部地区应在改革的基础上，与东部沿海地区相比适当降低门槛，放宽会计职称考试政策。中西部地区会计人才相对东部地区缺口量较大，因此财政部在改革会计职称考试的同时应适当将政策向中西部及偏远地区倾斜。第一，在学历资历方面，应低于东部沿海地区一个层次。第二，在知识能力层面，知识掌握的程度也应适当放宽。第三，在技能领域对于初中级会计职称考试可以实施免测试。

2.开设笔试、实际操作、面试三大环节。当前会计职称考试只是单方面从考察知识掌握程度判断报考人员是否符合标准，在考察会计人员的职业胜任能力方面仍有待欠缺。会计人才应具备会计政策的职业判断能力，在本单位组织和内部控制的能力，财务管理能力，发现问题解决问题的能力及一定的政策水平。通过基于职业胜任能力会计职称考试改革可以调整会计职称考试的考察模式，设置笔试主要重点考察会计人员知识层次掌握情况，实际操作环节重点考察会计人员的技术运用能力，面试则是判定会计人员的职业道德观以及综合职业胜任能力。

不同的会计职称考试所设置的考试科目也大相径庭。初级会计职称考试应重视基础理论的掌握情况，判定会计人员能否符合现代企业基层会计岗位的职业标准，因此笔试科目設置为初级财务会计、初级经济法、会计信息化等。在实际操作环节，初级会计考试应重点考察报考人员的会计核算能力、财务报表的编制能力、能否熟练运用会计信息系统等等。面试环节中对于初级会计考试的要求相对较低，具备正确的职业道德观念即可，以及保持客观、独立、公正、笃学的思想情操。中级会计职称考试在笔试环节需设置中级财务会计、审计、税法等科目，在实际操作环节重点考察会计人员分析公司财务状况、能否设置有效的内部控制系统、如何对相关企业进行纳税筹划等等，而在面试环节则要考察其处理问题的协调能力、交际沟通能力等。高级会计职称考试是培养顶尖会计人才的关键环节，对于科目设置也需灵活多变，既要考察高级会计实务，还需重点考察财务管理、公司战略管理等科目。在实际操作和综合面试环节应贯彻两者结合的模式，通过公司案例考察会计人员战略决策、风险管理、投资决策、并购重组等方面的实际情况，在操作环节中评委应观察考生的领导能力、分析能力、决策能力等一系列指标，综合判别考生是否具备高级会计师的职称要求，更精确地了解会计人员的职业胜任能力是否满足会计职称考试的标准。会计职称考试需依托真实的或模拟的实践环境，以能力发展为核心，强调发展考生在做中学的意识。

3.加强评委综合组织管理体系。财政部在组织会计职称考试实际操作和面试阶段时，应谨慎选取符合条件的专家担任会计职称考试评委，根据各省组建省级评委会，省级评委会再基于本省实际情况将评委专家调选到各地区。评委专家应从理论和实践两个领域选取，担任评委的人员应具备高级会计师职称、高校教师应达到副教授及以上职称。同时，评审专家组应按照专业化、科学化、技术化等原则，在坚持以同行专家为主体的基础上，吸收企业管理会计、审计、人力资源、税务、战略研究、心理测评等诸多领域的专家学者共同组建，条件允许时可聘请一定数量的外地专家参与评审，全面构建考试、评审、考评相合、个人操作、面试答辩与业绩展现多维评价体系，提高我国会计职称考试的科学性和针对性。

与此同时，评审活动应严格按照财政部、人事部所制定的规章制度，组织并完善评审组织机构和评审活动中的工作细则以及实际执行程序。相关部门应强化评审专家的职业工作责任观，强化对评审组织和评审活动中的执行情况进行全程化、有效化监管，对违反评审细则的专家予以责任追究，确保会计职称考试评审工作的客观公正。同时，评审委员会也应强化自身建设，定期组织评审成员的学习、交流、创新和培训活动，提升评审专家的综合素质能力，确保评审工作的科学化、公正化、有序化。会计职称考试应建立以专家评审为主的业内人员评价机制，注重社会评价与市场评价相结合，知识层面以同行学术评价为主，技术应用层面和价值观层面应综合社会评价与市场评价，重点考察会计人员在社会市场中所展现的综合效益。

4.制定科学合理的继续教育体系。在继续教育层面，财政部应联合地方财政局积极探索远程会计网络教育平台，帮助偏远地区的人员简化继续教育的繁琐程序，地方财政局应鼓励当地会计专业技术人员按期学习、自觉学习。在此基础上合理设置会计职称继续教育评价体系，不将学术论文作为评价会计应用型人才的唯一标准，尤其是处于边远地区和基层一线的会计人员，需淡化论文考察要求，探索以项目报告、设计文件、专利成果，公司财务绩效等形式代替学术论文要求。

在继续教育中，建立“逢三必一”的模式，即满三年会计职称需要进行一次职业胜任能力的综合评价。在会计职称后期综合评价中，应着重对会计人员的能力进行直接考评，对于会计人员的业绩水平进行科学评估。此外，评委会应推行评审和答辩结合机制、评审与考试结合机制、测试与认定结合等多层次的评价方法，对于高级会计顶尖人才实施特殊化评价模式体系。首先，通过设定适用于会计行业的业绩量化表。该表按照会计人员后期的思想政治、学历晋升、知识水平、工作能力、业绩指标等诸多要素确定一定分数及合格标准，评判会计人员后期学习和能力发展情况。其次，实施二级评审程序。通过专家评审，采取答辩、实务操作等考察方式，对会计人员后期职业胜任能力以及技能学习情况进行全面、科学的评定。最后，鼓励会计人员的“破格”晋升，在会计人员的职业胜任能力后期综合考评中，对表现突出和能力超群的会计人员实施破格晋升，要紧跟当前国内外会计理论的最新动态，尽可能采用案例分析与实务模拟等方法，开辟适合会计专业人才培养的绿色通道，提升会计人才自我修养的水平与职业道德观。Z

参考文献：

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[4]周宏，张巍等.企业会计人员能力框架与会计人才评价研究[J].会计研究，2007，（4）.