XBRL报表的特点及编制要求

刘依恬+++高欣越+++刘亦陈

摘要：从2003年开始，证监会要求我国上市的公司在披露会计年报时，还要报送XBRL报表。从目前的情况来看，大多数上市公司提交的XBRL报表实例文档质量并不高，难以充分满足生成个性化报表的需求。XBRL报表和传统报表有很大不同，在编制时有一些特殊的要求。编表人员只有在充分了解了XBRL报表的特点和编制要求后，才能编出高质量的XBRL报表。

关键词：XBRL报表 编表要求

XBRL报表自2003年开始在我国上市公司中逐步推行，已成为企业会计事务中不可或缺的组成部分，同时，我国是国际XBRL的地区组织，也在推广XBRL技术，因此，企业对具有XBRL能力的会计人才也会有很大的需求。XBRL报表和传统报表有很大不同，会计人员只有在充分了解XBRL报表的特点和编表要求后，才能编制出符合质量要求的XBRL报表。本文就XBRL报表的特点和编表要求问题做一个基本探讨。

一、XBRL报表在我国的开展状况

2003年证监会开始要求我国上市公司披露XBRL報表，同年上交所对50家上市公司进行了XBRL格式年报摘要的试点披露。2005年深交所也要求上市公司要利用XBRL编表系统制作年报，并开始抽取部分上市公司作为试点，在网上展示XBRL年报摘要。之后，披露内容逐步扩大到全部年报。经过十多年的努力，我国在推广报送XBRL报表方面取得了一定的成绩，但从目前情况来看，也存在着一些问题，归纳起来主要有以下几个方面：

（一）推进的速度比预期的要慢。从2003年开始试点披露摘要以来，直到2012年只有15家企业试点披露了全部XBRL年报，后来各省再选出5家国企为试点，到2013年也只有200多家企业披露了XBRL年报。之后，XBRL报表的披露更是出现了停滞的现象，更多企业在观望。

（二）披露XBRL报表的企业面不宽。目前披露XBRL报表的企业主要是国有工业企业，其他行业企业还较少。原因是目前XBRL的分类标准多由财政部和国资委颁布，尤其是扩展分类标准大多由国资委颁布，而国资委管理的企业主要是工业企业，因此，其制定的分类标准主要是面向工业企业。其他行业企业因缺乏针对性分类标准，还较少披露完整的XBRL年报。

（三）技术不完备导致报表质量不能完全达标。目前，企业ERP系统在技术上还不能支持生成XBRL 报表，需要通过证交所提供的专门软件来编制，这样XBRL报表上的信息就不是根据ERP系统中的财务信息一体化生成的。又由于在编制实例文档时，一些上市公司可能因为自身行业分类标准存在空缺，会参考其他行业的标准，这样编出的报表文件在网上发布后，就会有链接库文件的错位，用户在查看报表时就容易出现不相符的信息或不能灵活链接到相关站点的情况。而且目前对XBRL报表编制的正确与否也几乎没有权威部门的检查。这些编表过程中存在的不规范问题在一定程度上导致XBRL报表的质量不高。

（四）XBRL报表的作用效果不清。总体上讲，目前XBRL报表的编制尚不规范，由于扩展分类标准过多，实例文档应用模板及分析方法缺乏范例介绍，导致报表阅读者不知如何分析XBRL报表，这也造成编制出来的XBRL报表难以发挥有效的作用。由于目前缺少有关XBRL报表的作用效果的统计数据或相关文章，造成对XBRL报表实际作用的认识模糊不清。这也可能是XBRL报表失去推动力的一个原因。

（五）企业对报送XBRL热情不高。编制XBRL报表对企业来说，增加了工作量和编制成本，但并没有得到相应的利益回报。从理论上说，这种报表的受益者只是企业外部的阅读者，因此，大多企业并没有积极性去认真做好这件事情，只是被动应对。

（六）各管理部门的标准和管理目标不一致。证监会是上市公司的直接监管部门，XBRL编表软件由其提供，编表要求和实施也由证监会制定，但证监会并不负责技术规范和分类标准的制定，技术规范和分类标准的制定由财政部及相关部委负责，但财政部及相关部委却无法对上市公司的编表行为进行监管和推动，报表规则的制定者和实施方难以在管理目标上形成一致。财政部希望上市公司应尽快全面实施XBRL报表，而证监会则要考虑到实施中的各种条件问题，希望推进的速度缓慢一些。

二、XBRL报表的特点以及教学的注意事项

XBRL报表既是一个会计事务方面的问题，又是一个特殊数据处理事务问题。它的主体内容是技术规范和分类标准，是一些特殊计算机语言文件。它的终端目标是编制实例文档，但要通过特定平台运行才能进行编制。因此，XBRL报表教学也有其自身特点。

（一）其教学目标是让学生学会如何生成XBRL实例文档。XBRL报表的最终文件包是企业的实例文档，不同的报表需求者根据自己的需要从实例文档中提取自助式报表。因此教学中可以结果为导向，向学生讲述清楚实例文档中是些什么内容和格式的文件，这些文件是通过什么程序及分类标准和相关链接库文件进行链接的，分类标准又是如何按技术规范来定义的，企业数据库中的数据又是如何转换为XML文档的，XML文档又是如何通过接口来按分类标准做好分类标记的。其流程图大体如下：技术规范→（企业数据库→XML文档→转换接口→XBRL应用程序→实例文档）→分类标准。这样，学生就能理解XBRL实例文档的生成过程。这些教学内容并不涉及会计准则和会计处理过程方面的问题，在这一点上其与会计课程的教学内容是不同的。

（二）知识要点不是会计准则上的编表规程，内容也不限于四张报表，而是掌握XBRL报表的技术规范和分类标准的相关内容。技术规范由国际上每个地区组织的权威机构发布。不同的地区组织技术规范会有所不同，我国由财政部颁布技术规范。它由四个部分组成：第一是基础部分，定义XBRL分类标准和实例文档中使用的XML语言元素和其属性。第二部分是维度，定义在XBRL实例文档中对其进行引用的通用机制。第三部分是取数公式，它定义了一套语法，以相应公式从实例文档中获取信息并产生新XBRL报表实例数据的规则。第四部分是版本管理，目前，财政部颁布并执行的技术规范国家标准是：GB/T 25500.1-2010、25500.4-2010。2009年财政部还颁布了《中国XBRL分类标准框架规范》，2010年又颁布了《XBRL年度财务报告披露模板》。随后，一些部门又颁布了扩展分类标准，如2014年国资委和财政部又发布了XBRL扩展分类标准。分类标准由一个模式文件和相互关联的五个链接库文件组成。模式文件规定会计科目的各元素，链接库文件定义数据信息的名称、属性和元素之间的关系，并展示它们的次序等。这些内容也是和其他会计课程不同的，主要是对各种格式的计算机文件的认识和理解。

（三）XBRL報表的级次还处于报表级（FR），而不是总账级（GL）。本来XBRL报表的宗旨是：只要企业有了各种原始业务数据，就可以对业务数据做分类标记，以生成XBRL实例文档，即总账级报表，它是依据各类账目上的数据直接生成XBRL实例文档，也可以生成内容非常丰富的报表，这是理想的XBRL报表。但目前由于一些技术条件还不完备，XBRL报表只是对传统账簿上的数据做分类标记，形成XBRL报表，即报表级报表，这种报表能提供的个性化信息十分有限，并不是理想的XBRL报表，但当技术条件完备后，还是要向总账级报表转化，在教学过程中要注意让学生了解这一情况。

（四）教学内容上有灵活性。XBRL报表取数不仅有财务数据，还有非财务数据，国际上各地区组织的技术规范和分类标准也不尽相同，各种属性和格式的文件也很多，这部分内容总体上较为丰富，但在教学上，由于条件的限制或对学生的要求不同，并不一定都要进行讲解，而应根据各个学校的具体情况和培养学生的要求进行选择性讲解，重要的部分多讲教，非重要的部分少讲；容易理解的多讲，不容易理解的少讲；有条件讲的内容就先教，没有条件教的内容以后再教，以灵活性保证课程的教学效果。

（五）在教学方式上理论介绍与实务训练相结合。XBRL报表既是一个理论问题，又是一个实务问题。一方面学生要了解技术规范出台的背景、技术规范和分类标准共同对实例文档的驾驭作用的原理性问题。另一方面，又要让学生了解实例文档编制的作业过程。因此，在教学上要理论和实训相结合。目前，企业实例文档有专门网站在线报送和下载专门软件在企业编制两种方式，学校可选择其中一种方式进行实训教学，让学生切身感受实例文档编制的真实流程。

三、XBRL报表课程在教学上的要求

（一）以充分理解XBRL实例文档为核心。在教学过程和教学结果上都应以掌握实例文档的编制技术为中心，其他的概念，如技术规范、分类标准等都是为生成适当的实例文档服务的。因此，可以以实例文档的要求来反推技术规范应从哪些方面做出规定，分类标准应从哪些方面来定义，实例文档应如何引用分类标准中的模式文件和链接库文件等。这样，才有利于学生了解技术规范、分类标准和实例文档之间的逻辑结果和联系，从总体上理解XBRL报表中多个元素之间的关系结构。

（二）要力求使抽象的问题具体化。XBRL报表中的技术规范部分使用了XML的元素和属性，这是一种可扩展的标记语言，分类标准中的模式文件是一种XSD文件，五个链接库文件均是以XML为扩展名的文件。它们有的是定义概念，有的是列示信息，有的是技术公式的描述。这是一些有特殊标记格式的文件，同时相互之间又有着一定的逻辑联系，在教学中不能对这些文件做一般性书面讲解，这样会很抽象，学生难以理解。最好的方法是在教学中不对这些概念和文件做过多讲解，而是在实验教学中通过编表软件得出实例文档后，再来介绍这些文件在执行后在实例文档中形成的对应结果文件。即从最后具体结果来领会对应文件的抽象含义，这样，更利于学生理解问题。

（三）要突出实验教学和案例分析教学的地位。XBRL报表课程教学的目的是通过这门课程的学习，使学生掌握编表的技术和方法。但编制报表毕竟是一项实务性作业活动，而且这种作用活动又是在编表工具上来进行的。如没有编制工具（或模拟工具），报表的编制就只能是抽象的讲解。因此，利用一些实验教学设施开展实验教学，利用真实或模拟编表软件演练编表的真实过程，这样学生才能切身领会编表的原理和作业技术。同时，由于各企业的情况不同，实例文档的内容也不一样，在教学上还应有不同企业的实例文档案例分析教学，使学生理解不同企业XBRL报表的内容体系构成及其数据分析的方法，其与传统报表分析的要点和方法有何不同。

（四）教学手段要多样化。总体来说，目前大多高校开展XBRL报表教学的条件都有一定的不足。一是专业教师不足，既懂得报表原理又懂得编表实务的教师缺乏验。二是缺乏实验教学的作业系统。由于编表系统一般不会向上市公司以外的单位开放。因此，学校要采用多种教学手段来弥补教学资源的不足。一是请一些校外的专业人员来讲课，以使学生了解编表的技术和最新动态。二是带学生到有编表实务的企业去感受真实的编表作业过程和作业要点，这种效果是在课堂上学不到的。三是请软件开发商提供模拟教学软件，到学校讲授模拟作业过程，以便学生理解分类标准中一些链接库文件的执行原理。这样，通过多种教学方法结合使用，可以有效地提高教学效果。J

参考文献：

[1]李闻一等.基于XBRL链接库的财务报表实现与分析[J].财会月刊，2015，（17）.

[2]任家华.基于XBRL报表的会计信息化教学研究回顾与展望[J].中国电力教育，2011，（5）.

[3]刘玉廷等.推广XBRL应用推进会计信息化建设[J].会计研究，2010，（11）.

[4]杨周南.XBRL技术应用人才培养模式研究[J].会计研究，2011，（10）.

[5]陈旭.会计专业XBRL教学实践探索[J].中国会计信息化年会论文集，2015，（8）.

[6]贺军，陈远哲.XBRL技术应用：现状·问题·前景——来自新疆企业的问卷调查研究[J].商业会计，2014，（21）.