政府投资项目审计的问题分析与对策

■/娜仁格日乐 徐 雯

政府投资项目审计的问题分析与对策

■/娜仁格日乐 徐 雯

文章分析了政府投资项目审计存在的没有全覆盖，没有全过程审计等问题，提出了加强协作，建立全国性政府投资项目信息平台，加强全过程跟踪审计，提升审计人员专业素质，改进审计技术等加强政府投资项目审计的对策建议。

政府投资项目 审计 全过程跟踪审计

政府投资项目涉及领域广，涉及资金和资源量大，项目成效直接关乎国计民生和子孙后代，有深远的社会影响力，受到民众的广泛关注。近年来，政府投资的领域更加广阔，各级政府都广泛开展基础设施、公益性事业等项目的政府投资。如何确保政府投资能最大化社会效益和经济效益，如何督促政府投资降低成本、有效避免寻租舞弊，政府审计作为国家经济运行安全的“免疫系统”必须在政府投资项目这一重要领域充分发挥其监督管理的作用。

政府投资项目审计是审计机关依照法律对政府投资项目的运行过程进行的必要而有重点的审计工作。审计机关不仅要审计项目管理、工程进度、资金使用、物料采购、工程造价、工程质量等项目实施情况，还要审计建设资金的来源及使用情况，投资绩效、环保情况等加强对政府投资项目审计能够提升政府的危机意识，有效避免权利寻租导致的经济损失，还能敦促项目的建设和实施方及时对项目的薄弱环节进行及时纠偏和整改，增强主体责任意识。

一、政府投资项目审计存在的问题

（一）审计监督全覆盖难实现

政府投资审计是国家审计的重要组成部分，是国家治理的重要监管环节，目前由于投资审计任务重，审计资源的不足和基层阻碍等原因尚未实现审计范围深度和广度的全覆盖。受制于相关部门提供的资料不全、延迟提供资料或拒绝提供资料等原因，以及当前尚未建立政府投资项目全国性的信息平台，审计机关无法准确获知某一市县到底有多少政府投资项目，审计部门单靠自己搜集的资料是不能充分获取相关信息的，从而造成政府投资项目脱离审计监管的视野。另有些地区还存在政府投资项目较多，而审计人员不足，分身乏术的情况，无法完成对所有投资项目的审计。两种情况叠加，会造成当前有限审计资源错配，极大的降低了审计效率，无法实现对政府投资项目“全覆盖”审计的要求。

（二）全过程跟踪审计未践行

当前对政府投资项目的审计大多是事后的竣工决算审计，对于静态的时点审计来说，审计人员脱离投资项目建设全过程，审计目标不明确，审计重点不突出，不利于审计人员发现政府投资项目存在的问题和潜在风险，在项目竣工后进行审计即使发现问题也难以挽回已经发生的损失，纠错成本高，整改难度大。而且由于政府投资项目建设一旦完成，就意味着工程建设的主要技术部分已经结束，此时再介入进行审计，对篡改图纸等违法违规行为都无法进行识别和监督，极大的增加了审计难度。

（三）审计供给不足

具体包括审计人员和审计技术两方面。政府投资项目审计的难度较大，要求审计人员具有相关专业背景。但是实际上审计人员往往缺乏与投资项目相关的专业知识。比如在审计时，对于建设工程的工程造价、工程质量等问题审计人员很难分辨建材质量的优劣以及完工的建筑是否符合特定用途的要求，从而影响审计的效率和效果。对政府投资项目的审计不仅仅是合法合规的审计，政府投资也要考虑收益和绩效，当前并没有对政府投资项目绩效审计给予充分重视，部分原因也是由于审计人员专业知识的限制对绩效审计中遇到的问题没有足够的职业敏感性。这就导致审计的深度不够，不能对政府投资项目的深层次问题进行研究分析，也没有充分发挥审计的作用。此外，审计技术的创新不足，审计工作尚未完全实现信息化，且还未建立完善的针对政府投资项目的审计信息系统，审计人员难以获得政府投资项目的全面信息，审计的计划与资源配置无法做到合理统筹安排，致使可能存在较大风险的政府投资项目并未纳入审计监管的视野，审计技术滞后必然影响审计效率提高。

（四）政府购买社会审计服务质量难保证

受制于当前审计人员匮乏和审计人员不足的现状，部分审计机关探索了购买社会审计服务的方式以缓解政府投资审计的供需矛盾。但在实践中，产生了这样两个问题，一是没有针对社会中介机构进行政府投资审计的质量控制标准，从社会中介机构购买的审计服务质量无法保证，社会审计人员的执业能力和素养是否满足政府投资审计的需要也不得而知。二是对社会中介结构提供审计服务缺乏监督和评价机制，对其进行政府投资项目审计的方法、流程以及审计目标没有统一的规范和制度约束，从而一方面容易造成购买社会审计服务低效率，造成财政资源浪费，另一方面也极易导致审计失败，直接影响政府投资项目的建设质量，轻则会纵容部分违规违法行为，重则将造成国家重大财产损失。

二、改进政府投资项目审计的对策建议

（一）加强部门间协作，建立全国性的政府投资项目信息平台

在政府投资项目审计中，审计机关与被审计单位主管部门间要加强合作和信息传递，被审计单位要配合审计机关提供相应的资料，配合摸清项目数量，解决全覆盖的准确率问题。审计人员应从政府、国有企业和各大投融资平台广泛收集投资项目具体情况，掌握项目分布的行业、资金来源、建设周期、工程进度等情况，建立政府投资项目审计数据库。对收集的政府投资项目信息进行分类整理，对审计对象进行综合分析后，根据审计资源设定不同的审计管理层次。并且要定期对数据库进行更新和维护，加强与项目决策和建设单位的沟通，了解已开工投资项目的数量和施工进度，将相关数据输入到数据库逐年进行积累规划，把握好审计的时间切入点。建立全国性的政府投资项目信息平台有利于信息的采集，所有已立项的政府投资项目应将项目立项、项目招投标、项目实施等相关资料录入信息平台，这样不仅便于审计人员获取政府投资项目清单，对审计工作及时作出安排，也可以在审计中利用信息平台的数据资料。

审计机关应创新审计组织管理，提高全覆盖效率。探索明确“全覆盖”要求下新的审计目标，在资金使用、建设管理等常规审计内容基础上，探索加强相关政策执行情况，国有资产保值增值情况的审计，对项目建设的成本、进度、效率、全过程进行监督和考核。针对不同建设模式和运营模式的项目制定不同的审计计划，分配相应的审计资源，对审计工作进行精细化管理。同时要强化制度设计，完善相关法律法规，规范投资项目审计的程序方法，范围标准。明确规定被审计单位配合审计的义务以及不履行义务应受到的处罚。

（二）加强对项目全过程的跟踪审计，关注重要环节

审计机关需要从项目立项到项目实施、项目完工、项目投产等全过程中的各环节对政府投资项目进行持续性的跟踪审计，增强审计的连贯性，同时要特别关注重要环节出现问题的可能性。事前审计阶段，对项目可行性进行审计，充分考虑项目是否有实施的必要，避免资金浪费，检查项目的审批文件是否齐全，招投标程序是否符合规范，召开审计组会议，确定审计范围、内容、程序和方法，制定质量控制方案考察施工现场。事中审计着重审计现场监督，主要审查合同执行情况，项目负责人签字是否齐全，施工材料采购的质量和价格是否遵循合同。事后审计阶段是决算审计阶段，检查竣工资料是否齐全，竣工手续的合规合法性等。

（三）提升审计人员专业素质，改进审计技术

审计队伍不仅要有具备财务和审计知识的专业人员，还应引进掌握法律、建筑、环保、工程等各方面知识的复合型人才，以满足政府投资项目审计的要求。同时，可以搜集政府投资审计的真实案例建立案例库，以实际经验对审计人员进行培训；建立实验性教学基地，在基地内设置质量不同的工程模型，开展实验教学。联合高校对审计人员进行固定资产，工程造价等相关专业进行联合培养，完善培训机制，加强对现有审计人员的培训，以提高审计人员的专业胜任能力。此外，还可以在充分评估外部专家的胜任能力和独立性的基础上，聘请外部专家参与政府投资审计，弥补审计人员相关专业知识的不足。在提升审计人员专业性的同时，也要改进审计技术，推进信息化建设和政府投资审计软件的创新。加大政府建设项目投资审计领域计算机应用力度，建立政府投资项目数据库，摸清项目“家底”，依托互联网和大数据，综合分析审计项目，科学把握审计切入的时点和审计资源的调配。同时着力探索现代信息技术手段在政府投资项目审计中的应用，提高审计人员对新技术新方法的应用水平。

（四）科学管理购买社会审计服务

购买社会审计服务可以有效缓解政府投资项目多，金额大与审计力量不足的矛盾。为了保证购买审计服务的质量，应建立科学规范的制度，以整合利用社会审计资源弥补政府审计监督缺位的问题。包括向社会服务中介机构采购审计服务应采取招投标制度，完善购买中介机构服务的准入机制。参与政府投资审计的中介机构需要具备一定规模和相应资质，审计人员应具备政府投资项目审计的专业胜任能力和相关审计经验。审计机关应当对其进行指导，使其充分了解政府投资审计的目标和关键风险点。在购买社会审计服务过程中，还应强化对社会中介机构提供审计的过程和结果的控制和评价，以考核中介机构的审计质量和审计效果。在审计结束时，业务主管部门应加入对审计报告的复核流程，确保审计报告的质量和审计结果的公正性，并将对中介机构的综合评价结果录入数据库作为日后招标备选审计机构的参考依据。

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[3]曹小林.政府投资项目跟踪审计存在的问题及对策〔J〕.商业会计，2016（05）.

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F239.44

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1004-6070（2017）09-0064-03

◇作者信息：内蒙古科技大学北京印刷学院

◇责任编辑：张力恒

◇责任校对：张力恒