论中小企业纳税筹划

■/徐建华

论中小企业纳税筹划

■/徐建华

随着社会主义市场经济的不断发展，我国中小企业迅速发展，其缴纳的税已成为我国财政收入的重要来源，对我国财政收入的贡献越来越大。然而与大企业相比，中小企业财务体制建设存在问题较多，纳税筹划的条件有限。但随着中小企业战略管理思想的不断进步，如何通过纳税筹划降低企业成本、减轻企业纳税负担、增加企业利润越来越受到中小企业经营者的重视。

中小企业 纳税筹划 成本效益 生命周期

在我国经济发展大环境下，对中小企业纳税筹划进行具体界定，对企业在各生命周期如何获得最大利润具有举足轻重的作用。

一、纳税筹划概述

（一）纳税筹划的定义

纳税筹划是指企业在财务管理过程中，在没有违反国家法律法规的情况下，以减少企业税收负担，增加生产经营效益为目的，以利润最大化为目标的一种节税方式。纳税筹划不是征管机关采取控制纳税的必要措施，而是纳税人的基本权利，也可以说是企业单方面的行为。

（二）纳税筹划成本效益原则

企业最直接的目的就是为了实现利润最大化，但在获得更大收益的同时，付出的成本也随之上升，企业在此时就要做到收益与成本两者关系的平衡。中小企业通过纳税筹划可以利用多种方法获得收益。如：对会计核算方法的熟练运用、获得非日常额外收益以及货币时间价值的灵活运用等，都可提高资金的价值，获得更高的收益。纳税筹划涉及的成本有很多种，如一些明显的直接上缴的税费、给外部代理的酬劳、餐饮、住宿、出差、交通出行等造成的成本，而且只要实施相关纳税筹划，就要聘请相关顾问，以上所提到的成本，只有取得的收益大于成本并有剩余，才是值得的。经营项目越繁杂，上缴税种越繁多的企业，越要聘请高级的税务顾问，来进行评定与策划。还有一些不显而易见的税费，在筹划时往往会丢失潜在利益，这些机会成本的丢失应该更加注意，不能偏执的追求低税负来制定计划，忽略了这样计划的同时相应的成本也会增加，使得企业资金压力更大。企业运营管理过程中本来就会有许多风险成本，所以中小企业在制定筹划时，要观察外部环境变动，积极采纳更加科学合理的方案，否则，不但达不到预期盈利，还会会给企业带来很大的负面效应。

二、中小企业纳税筹划存在的问题

（一）中小企业纳税筹划能力不强

尽管现在纳税筹划在中小企业得到了重视，但由于中小企业财务人员专业能力不够强，不得不让税务代理机构为自身机构制定筹划进行评定。企业需求的方向很大，税务机关虽然有多种战略，但却难以做到全面覆盖，而税务代理机构收取的服务费用也相对较高，无形中又对中小企业形成了很大压力。国家虽大力支持纳税筹划，但出台的政策不多，专业性的培训不是特别到位，在这样的大环境下，中小企业可谓进退两难。

（二）中小企业纳税筹划存在偷税漏税的现象

在社会主义经济制度逐步完善的形势下，企业获得了越来越多的自主权利，不再过多的受政府管制。也正是因为改革开放政策的实施，我国与海外企业有了很好的成长互动。改革开放初期我国经济机制存在很多不完善以及纳税方面的漏洞，外商针对这些法律漏洞制定了相关纳税筹划方案，企业从中获得了很大的收益，而如此庞大的好处，给我国中小企业带来了前所未有的诱惑，中小企业毫不犹豫地进行了纳税筹划。在初始时期，中国研究员对于纳税筹划抱着不支持的态度，因为纳税筹划属于一种走在法律边缘的行为，一旦筹划稍有不妥，或更新不及时便会走上违法的道路。随着时间的推移，各界对纳税筹划的关注度越来越高，我国在这方面也顺应时势推出了一系列法规，各大报刊文章的发布，也使更多中小企业了解了纳税筹划。纳税筹划与偷税漏税涉税行为有着本质上的区别，两者的结果虽然都一致，都为减少缴税，但纳税筹划是在不违背相关律例的前提下，让企业获得更多的效益，这也有利于国家经济的发展。

纳税筹划在中小企业中发展的越来越好，与此同时，我们却发现，表面上很多企业都在实施纳税筹划，事实却是绝大多数企业都没有正确做到筹划，都有偷税漏税的行为，而且偷逃避税现象非常严重。一是由于中小企业专业人员的专业能力不强，对于国家的优惠政策不熟悉，为给企业节税，不恰当运用税收政策，导致纳税处罚；二是一部分企业设置两套账，企业内部独留一份，进行内部分析管理、制定方案时使用，企业对外公布的则是为符合国家法律法规，欺骗税务机关而专门建立的假账。对于这些问题，我国应该出台更多的政策，更加深入地去研究中小企业纳税筹划。

（三）中小企业经营者素质不高

我国中小企业家通常都是白手起家，由个体户逐步发展起来的，没有接受过较为专业的教育，靠的都是摸爬滚打积攒下来的经验，在管理、财务知识、纳税意识方面比较淡薄，这些问题最初对企业的发展影响可能并不大，但随着企业的发展壮大，将会阻碍企业的成长。

（四）中小企业财务人员专业性不强

纳税筹划是一项对专业要求十分高的工作，在中小企业中能够拥有以上技能的高水准人才可谓凤毛麟角。一方面，企业财务人员的水准对本公司的纳税筹划的质量影响甚大，如果不能设计出有长远计划、合理分配资源、全方位多层次的最优方案，那么企业不会持续发展下去；另一方面，不论从企业自身的财务人员角度出发还是税务代理公司的工作人员角度出发，即使操作能力、专业技能、法律知识涵盖面得到了快速提升，但却很少能将多种能力综合运用。

（五）中小企业纳税筹划不当

要制定一套完整的纳税筹划方案，中小企业需要熟练掌握它的基本运行程序。中小企业对纳税筹划了解的少，对整套程序也是模糊的，不懂筹划程序的步骤和内容，企业生命周期的长短就会受到影响。首先，企业要充分掌握好各项纳税鼓励政策与优惠政策；其次，在掌握了规定后，根据确定好的目标制定多个方案以备不时之需，中小企业为节省经费通常会制定一个漏洞较多方案；再次，企业若想长远发展，走向成熟，就要制定长远预算的筹划，过程中要建立大量的数学模型以供演算决策从而达到利润最值，现实与理想存在的差距，是中小企业不得不面对的问题；最后，从众多纳税方案中选择最佳的方案进行实践，要做到随时跟踪进程，及时处理发生的问题。我国中小企业在这四个环节上存在的较大问题是：纳税筹划知识的漏洞、意识的薄弱、非严谨的处理操作技术、理论研究不适应企业的实际应用需求等。

（六）中小企业对国家税收政策没有充分利用

中小企业不会有技巧的利用好国家税收政策。没有充分注意到与税务机关的联系，也没有充分了解本地现阶段纳税征管的特点和要求，不能做到及时获取有利于自身的国家政策信息，为企业带来很大的浪费与风险。很多中小企业不能够紧跟政府政策的脚步，不能做到与时俱进。政府的很多政策，都能够帮助企业提高市场竞争力，扩大纳税基础、涵养税源，但中小企业却将机会白白错失。

三、改进中小企业纳税筹划的对策建议

（一）根据企业不同的生命周期采取不同纳税筹划方案

正如美国学者伊查克·艾迪斯所写的《企业生命周期》中所说的，一个企业就好比一个新生儿，包括出生期，婴儿期，青春期，盛年期，稳定期，贵族期，官僚期。我们企业的生命周期也如同婴儿一样，从初始到成长，逐步走向成熟，最终面临衰退。企业经营的目的是为了获得利润最大化，这就要求企业做到延长它的生命周期，那么在这四个生命周期发展阶段，我们要考虑做什么？怎么做？在哪做？谁来做？企业每一个不同的生命周期都是在特定的市场经济与政府政策环境下发展的，所以一个企业要理性地选择判断在不同生命周期时需要面对的外部环境和内部经营的能力，以此来使筹划方案更加有效，达到企业利润最大化的目的，让企业能够更好地克服困难。

1.初始期的纳税筹划。中小企业在初创的阶段没有过多的资金，金融行业也不愿给予贷款，加之经验又少，企业不为大众所熟知，这时候最迫切的就是要明确自己要做什么，推出一个什么样的产品才能在市场中具备较强的竞争力，才能可持续发展。企业在这一阶段的现金流出量必定是大于流入量，企业必须制定符合自身情况的纳税筹划。

2.成长期的纳税筹划。进入成长期的中小企业已经走出初创期时的资金不足，在初创期间得以确立的产品也逐渐被消费者所接受，在市场竞争中争得部分席位。成长期的企业拥有足够的剩余资金来促进企业的发展和成长，开始追求产品的多样化，改进产品的细节，生产出更加适应市场需求的商品。为增加自身在市场中的影响力和软实力，企业还会通过促销、广告、提供赞助等方式方法来加深消费者对本品牌本产品的熟知度，扩大市场占有份额。由于纳税筹划在我国发展的较晚，中小企业的自身管理体制、财务制度都不能很好地跟上西方国家的进度，也达不到本企业发展的要求，企业经营者对经营管理的经验也不够丰富，所以这一阶段的重点还是资金运作，要合理地运用好资金，才能在快速增长的同时增加盈利。

3.成熟期的纳税筹划。成熟期阶段，企业资金趋于稳定，主要产品也固定下来，增长速度没有成长期快。企业经营者不会在成熟期投入过多的资金、时间、材料，这样中小企业在市场上的竞争力就会逐渐下降，在价格上实行拉锯战。如何在降低价格的情况下获得收益?企业只能在经营成本方面进行节流，如：从期间成本、销售成本、产品成本、财务成本等方面入手，以各种促销方式来提升销售量。

4.衰退期的纳税筹划。经过懵懂、谨慎的探索，趋于成熟后的企业面对激烈的市场竞争、创新能力及销售额的下降使企业进入衰退期。衰退期的企业现金流量相对平衡，然而没有新产品很快就会失去平衡，企业处于兴衰的交叉路口。在这个重要的转折时刻，企业若积极采取内部管理控制进行有效改革，利用调整财务制度减少资金的支出，精简产品结构，研制新产品再次进入成长期，那么企业就会重振发展。若不这么做，企业只能在愈加激烈的市场竞争中失去地位，逐步退出舞台。

（二）贯彻成本效益原则，实现利润最大化

企业从初始、成长到衰退都需要对成本和收益进行规划，在这个过程中就要坚持成本效益原则，做到在不违背国家经济调控的前提下，收益抵成本之后会有剩余。我国有许多企业存在无原则的实施纳税筹划现象，企业自身内部人员素质不高，也不肯花钱请外部人员对公司进行合理的筹划，造成了纳税筹划弊大于利的局面。成本效益原则对于企业的重要性犹如肾在人体内被称为能源钥匙。要想实现利润最大化就要做成本——效益分析，一方面，企业不能一味的为降低成本而降低成本，也不能只权衡一个时期的利益和成本，要总体发展；另一方面，要综合分析多种税的节税数额，把整体税负降到最低，如：生产经营个体户都要缴纳流转税和所得税，为企业制定了筹划，把经营业绩控制在起征点下，减免大部分税款，这些举措表面看似为企业节约了成本，实际上却给企业的收益带来了影响，用收益来换取的节税不符合成本效益原则，也是对纳税筹划的不合理应用。

（三）建立完善的机构体系和内部管理制度

纳税筹划属于财务管理的范畴，建立一套完整的机构体系对于一个企业的蓬勃发展起着至关重要的作用。在法律愈加严谨的今天，企业要建立严格的操作程序、周详的内部控制措施、引导企业纳税筹划的方式、建立健全内部管理体制机制，规范会计核算工作，要做到通过分离化来提高会计核算的准确性，合法性。

（四）加强人员素质培训，做到专业化，程序化

整个纳税筹划的制定都要靠会筹划的人员来执行，大部分中小企业税务筹划的人素质不能达标，为此，企业可以进行专业培训，在充分掌握基础知识的前提下，做到对相关法律法规的熟知。专业人员的职业道德更要重视，企业不能培养一个知识能力强却道德低下的人才，这样的人才最后会成为企业的祸患。完善奖励机制，对于平时表现兢兢业业、正直清廉的人员给予激励，平时可以进行多种测试考核，设立不同等级的奖金，按考核成绩的优异分发奖金，这样既可以促进企业员工的工作积极性，又可以快速提高他们的专业能力。企业也可以从外部入手，与税务代理机构合作，利用机构丰富快捷的资源，对法律法规的高度了解，来补充自身企业财务人员闭塞的财务信息，或是以高额的工资、优厚的福利待遇，引进外部的精英人才来充实本企业纳税筹划的专业团队。

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◇责任编辑：闫树北

◇责任校对：闫树北

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