浅议“营改增”对企业经营活动及会计核算的影响

惠临薇

摘要：营改增税制改革是我国当前实施的结构性减税政策的主要内容，有助于改变营业税对企业重复征税等不合理问题，是国家顺应经济发展要求的重要体现。营改增税制改革措施对企业的发展有着直接影响，本文将主要分析营改增税制改革对企业经营活动和会计核算的影响，以便为企业的长远发展提供一点启示。

关键词：营改增；经营活动；会计核算；影响

2016年5月1日起，在全国范围内全面实施营改增政策，这一举措降低了企业税收成本，增加了企业发展活力，同时有利于拉动经济，给经济增加动力，从而促进国民经济健康协调发展。全面推开营改增试点，从长远看减轻了企业的税负，但是短期内对企业利润、资产负债，以及会计核算等方面还是带来一定的影响。

一、营改增对企业经营活动的影响分析

（一）营改增对企业利润的影响

1.对营业收入的影响

营业税属于价内税，企业在销售服务或提供劳务而获得的收入中虽然包含营业税，但仍然以实际收到的全部价款作为营业收入。而增值税属于价外税，企业要按照取得的全部价款扣除销项税额后的不含税收入作为企业的营业收入。于是，在营改增税制改革前后，如果同一服务或劳务在销售或提供过程中所获取的总价款一致，营改增前确认的收入金额比改制后确认的收入金额要大，如果其他因素保持不变，那么营改增后营业总收入与改制前相比是减少的。

2.对经营成本和费用的影响

营改增之前，企业购进支出中包含不能抵扣的营业税，因此购进资产或接受劳务的价值较大，摊销的成本费用较高；营改增之后，一般纳税人企业的采购业务可以按照扣除增值税进项税额部分的不含税金额作为成本费用入账。这样，如果其他因素保持不变，营改增之后企业的营业成本和费用相应降低。

3.对税金及附加的影响

全面试行营改增之后，税金及附加组成内容增加了房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费，同时取消了营业税。而增值税作为计算城市建设维护税、教育费附加等税种的计税依据之一，其实现又取决于销项税额扣除进项税额的余额，这些因素对企业的税金及附加均带来了一定的影响。

（二）营改增对企业资产及负债结构的影响

在企业总资产的组成中，存货、固定资产、无形资产、在建工程等都是企业重要的组成部分，营改增之后，由于购进支出中的进项税额可以抵扣，这样资产的入账价值就会明显变小。同时，由于营业税被取消，而增值税受销项税额与进项税额的共同影响，企业资产负债表上的应交税费会相应变化，负债类的期末余额也会随之变小。因此营改增政策实施后导致企业资产及负债金额都有所降低。

（三）营改增对企业所得税的影响

如前所述，营改增之前，企业确认的营業收入金额较大，摊销的成本费用较高，计算并缴纳的营业税能够在企业所得税税前全额扣除。营改增之后，企业确认的营业收入金额减少，购进支出负担的增值税进项税额能够抵扣，成本费用随之降低。同时，由于营业税的取消，企业可扣除的流转税也相应减少。可见，营改增政策实施后对企业所得税的增量和减量因素都有影响。

二、营改增对企业会计核算的影响分析

（一）影响企业核算会计科目和财务报表列示

全面试行营业税改征增值税后，增值税会计处理也进一步得以规范，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”等明细科目以及相应专栏，针对不同业务明确相应核算科目和会计处理。同时，将原“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，并对该科目核算内容进行了调整。

会计科目及其核算内容的变化，随之影响财务报表的列示： “应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额要分析其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“待转销项税额”等科目期末贷方余额要根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额在资产负债表中的“应交税费”项目列示。这些对企业总资产与总负债均产生一定的影响。

（二）影响企业纳税申报工作

营业税的主管税务机关是地方税务局，增值税的主管税务机关是国家税务局。营改增政策实施之前，企业需要向地方税务机关缴纳营业税；税制改革之后，企业不再向地税部门申报营业税，而是转到国税部门申报增值税。营业税和增值税的申报方式和申报要求不尽相同，营业税的申报比较简单，申报表涵盖的内容比较少。但是增值税额的计算方式比较复杂，纳税申报需要填制的报表内容繁多，表体复杂，填制工作比较严格，因此企业的纳税时间成本耗费较多。但是这对规范企业合理合法纳税行为有着积极作用。

三、结束语

作为一项重大的税制改革，“营改增”政策的全面实施对企业经营活动带来一定的影响，同时也改变了企业原有的会计核算与纳税申报方式。为此企业要利用政策内容，合理安排投资经营计划，不断完善自身会计核算和税收筹划工作，以消除对企业发展的不利因素，充分提升企业的市场竞争力，促使企业健康发展。

参考文献：

[1]张梅.浅谈 “营改增” 试点改革对企业的影响[J].经济研究导刊，2013，4.

[2]王红春.浅谈营改增背景下的企业应对策略[J].财务与会计，2016，15.

[3]财政部 .关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知[Z].2016，12，3.

（作者单位：金堆城钼业股份有限公司矿冶分公司）