浅谈作业成本管理

季涛

建筑企业要想适应建筑市场竞争的需要，提高企业的市场竞争能力，规范工程项目管理，加强成本的控制，适应新经济技术环境的客观要求，明确责任，实现工程项目利益最大化目标，应该实行作业成本管理方式。

一、作业成本概念及组成内容

1、作业成本的概念。建筑行业所谓的作业成本是指，作业是提供一定数量的产品或劳务而消耗人力、物力、技术等资源的活动，是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，贯穿于经营的全过程，可以采用一定的计量标准进行计量，成本是为此活动而花费的费用，作业成本是直接从事一线施工管理既项目经理部为完成工程项目所花费的目标成本。

2、作业成本的组成内容。直接费包含人工费、材料费、机械费，人工费：直接从事建筑安装工程施工人员、施工现场辅助人员的工资、津贴补助、工资附加费、外雇劳务人员的劳务费及劳务费税金。材料费：施工过程中所耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、结构件、备品备件以及周转材料摊销及租赁费用，包括材料或构件的增值税，采购保管、检试验费等费用。机械费：租赁费、折旧费、大修理费、经常修理费、安拆及场外运输费、操作人员工资、燃料动力费、养路费及车船使用费。

其他直接费包含措施费，措施费：技术措施费、安全防护文明施工措施费、其它措施费等费用。

间接费包含施工管理费、规费，施工管理费：管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、生产工器具使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金等其他费用。规费：养老保险、事业保险、医疗保险、住房公积金、危险作业意外伤害保险等。

二、如何进行作业成本管理

1、主要监管领导及相关部门认真履责

企业经营主管是作业成本管理工作的主管领导，对作业成本管理负领导责任，应做到全面管控。企业成本管理部门是作业成本管理的主管部门，负责作业成本的编制、报批、执行过程跟踪、后续成本估算、总評等工作。企业财务审计部门应依据作业成本开展核算工作，做好成本预警，配合成本管理部们做好作业成本和实际成本的对比工作。企业综合管理部门应依据作业成本与项目部签订项目承包责任书，依据审计结果提出项目的奖惩意见。企业项目经理部是作业成本的执行部门，以作业成本为目标对项目进行运营。

2、作业成本编制、审批及调整

对于有施工工作总量的项目，必须依据图纸和有关资料一次性编制详细的作业成本；暂无施工工作总量，可以以综合单价或费率为结算依据，按照实际工作量结算的项目，应该按照编制时限要求，作业成本经测算后以毛利率的形式表示。

作业成本编制及审批人员应认真解读与项目相关的文件，充分考虑合同规定的设变风险后编制作业成本。其中，人工费执行企业人工费指导单价或相关信息价格；材料费执行当期市场价格或网刊价格；机械费执行当期市场价格；其它直接费和间接费很难测算可以根据企业自身情况分别按照人、机、材三项费用之和的一定比例计取。

编制准确性：要求按基础资料准确计算工程量，按企业相应标准准确编制作业成本（偏差率土2%），编制及时性：要求数量、单价、材质、型号、单位等指标准确率达到95%以上。要求拿到施工图、设变等基础资料后及时计算工程量编制作业成本，避免影响分包招标及现场施工等后续工作。编制率：要求无论大小工程作业成本编制率达到100%。编制完成性：要求单位工程一次性编制，避免先提材料后补成本现象出现，人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费比例匹配、录入完整。编制合理性：要求作业成本分部分项工程项、量、价套用合理，定额选用合理，五大费用分配合理。

作业成本审批应做到及时、准确、公正、公平、公开。设计变更、现场签证、大修工程等零星工程应该自接到相关资料规定时间内编制审批完成以免影响现场施工，企业应该要求预算人员认真仔细，到公司职能部门审批成本时携带标书、计算稿、图纸、设计变更、现场签证等相关有效资料。要求预算人员与现场及时沟通（例如材料修改等问题），做到成本一次审批，避免造成反复修改的麻烦。企业成本管理部门人员严格审核、审批作业成本，仔细核对分部分项工程量、单价、材质、型号等指标录入的准确性、完整性，相关审核人员做好登记台账及留存相关审批资料（计算稿、标书、分工单等），对自己分管工程审核、审批结果负责。

作业成本编制完毕应与项目经理部沟通无异议后，报企业主管领导及经理审核审批后执行。作业成本原则上一经确定不予调整，但因设变、索赔等原因，业主同意追加预算并已审批完毕，业主要求仍在原合同内执行的，可按原作业成本比例调整作业成本。

项目造价较低或受专业限制，即时编制作业成本难度较大，可以实行定额式作业成本管理，既按照企业与发包方签订的主合同金额收取一定比例的管理费后作为项目经理部的作业成本包干使用。

3、作业成本的过程控制

企业应建立全过程作业成本控制体制。施工企业作业成本控制需要建立全过程作业成本管理体系。企业的目标成本在投标前就要进行标前策划，在指导投标工作的同时，为作业成本的编制奠定基础。中标后企业第一时间测算目标成本，项目根据目标成本编制各项作业成本，企业应以合同形式下达到作业中心及个人。项目经理部班子就目标成本的要求对工程项目进行事前预测、事中控制、事后分析反馈，在整个施工期间遵循PDCA循环。在项目进行过程中，一线管理人员应收集原始资料组建项目成本数据库，进行分析调控。作业成本分析的结果为兑现责任主体的奖罚提供依据。项目完工结算后，应将项目一线的全部人材机消耗量、费用开支情况统计并入成本数据库，使得管理者从数据库中发现作业成本控制实施过程中存在的漏洞，充分揭示项目责任成本控制的关键所在，为后续项目的作业成本控制提供参考依据。

企业成本管理部门必须加强作业成本过程控制，避免超用作业成本。重点项目需定期进行检查作业成本执行情况。要求作业成本分部分项工程项、量、价套用合理，定额选用合理，五大费用分配合理。作业成本中材料量必须严格按照相关依据审批，特殊情况需要超量审批的，须经主管领导审批后方可执行。

有效开展责任成本预警工作。当工程实际成本达到作业成本的70%时，企业财务审计部门应发出成本预警。成本管理部门须立即组织相关部门和项目部开展项目后续成本分析。若累计发生成本与后续成本之和超出已审批的作业成本，该项目应列为企业重点关注项目。项目部必须对已发生的成本进行分析并提出有针对性的后续成本控制方案，经公司同意后实施。

4、作业成本的奖罚考核

针对项目作出成控制突出贡献的企业应给予一定额度奖励，用以激发全员成本控制的激情，如：技术人员合理优（上接127页）化施工方案使成本降低的应给予一定比例奖励。

由于个人工作失误等原因，致使作业成本编制不及时、不准确、成本预警不到位、作业成本执行不力等，应依情况给予责任人和责任单位领导罚款，情节严重的，应该给予调离原岗位等方式的处罚。由于个人在作业成本编制、审批、执行过程中故意弄虚作假给公司造成经济损失的，应该依情况给予责任人和责任部门领导罚款；情节严重的，给予相关责任人和责任单位领导党、政处分，直至追究法律责任的严厉处罚。

三、总结

建筑施工企业面对的建筑产品是一次性交易，成本控制随着项目建设的完成而结束。在整个施工期间，成本控制是否达到预定目标取决于作业成本是否控制到位，这直接关系到建设项目的经济效益。企业应该根据自身特点进行作业成本管理细节的设计和安排，落实优化后的管理制度，改良出适合自己的作业成本控制体系，以适应建筑市场日益精细化管理的需求，在微利时代的建筑市场中，企业能否生存发展，成败在此一举。