我国会计师事务所独立性现状与对策探讨

李晓潭

摘 要 独立性会计师审计的灵魂，只有保持独立性，才能使使用审计结果的投资者的利益得到保障，才能更好的优化资源，才能有利于社会的良性发展。但是我国会计师事务所对立性一直受到很大威胁，本文分析了我国会计师事务所独立性丧失的影响因素并且提出改变现状的对策。

关键词 独立性 影响因素 对策

1会计师事务所独立性

随着企业经营权和所有权的分离，现代企业所有者评价经营者经营成果的一个重要工具就是财务报表，而怎样使得财务报表得到公正，就需要独立的第三方会计师事务所进行有效合理的公正。其中独立性是会计师事务所进行审计的灵魂，只有保持独立、客观、公正会计师事务所的审计报告才又使用价值。会计师事务所的独立性是指审计业务客观公正，审计结果真实可靠，为公众所承认，为投资者所接受。但是，我国社会经会计师审计的财务报表为社会公众承认度较低，独立性遭到严重威胁，这是由于会计师事务所处于复杂的人际关系，社会关系，利益关系之中。

2我国会计师事务所独立性影响因素

2.1对被审计客户经济方面过度依赖

会计师事务所接受审计客户的委托，对审计客户的财务报表进行合理性公正，同时审计费用和工作条件等由被审计单位提供。注册会计师事务所和其他企业一样是以盈利为目的，这样就很容易造成一种结果就是，会计师事务所迫于被审计单位以审计或有费用、付费方式、工作条件为威胁，而出具有利于被审计单位的审计结果，从而丧失独立性。

2.2市场竞争的影响

我国会计师事务所目前几千多家，处于一种以四大所为首，个小所并存的壟断竞争的状况。四大所实力雄厚，上市公司、国有企业和大型企业的业务几乎被四大所所承揽。但我国很多中小所挣扎于生存的边缘，竞争相当激烈，为了承揽业务，个中小所不惜狠狠压低价格，这种供大于求得局面；一方面会计师事务所处于低收费盈利考虑，会减少审计程序，这样很难保证高质量的审计报告；另一方面，供大于求的状况，可能使一些会计师事务所因为被审计单位“炒鱿鱼，接下家”的胁迫而被迫出局有利于被审计单位的审计报告，而丧失审计独立性。

2.3事务所自身规模的影响

由于各中小所的收入主要还是来自审计收入，审计收入决定着中小所的生死存亡，而审计收入是来自各被审计单位，这样个中小所对于各被审计单位的依赖性更加强烈，个中小所害怕失去审计客户而很可能屈从于被审计客户的不合理要求。而四大所的义务范围广泛，不仅有审计收入，各种非审计类资讯服务也占据着收入的主要部分，这就减少了事务所对于被审计单位的经济依赖性，减少了对被审计单位的过度依赖，这就是四大所的审计报告更被社会公众所接受，更具有公信力，上市公司和国有企业更青睐四大所的原因。因此，会计师事务所的规模和其审计独立性成正比关系，即规模越大，其独立性越强；规模越小，其独立性就越弱。

2.4事务所业务范围的影响

会计师事务所作为特殊的服务性中介机构，可以从事的业务范围相当广泛，即审计业务和非审计性会计咨询服务。然而，我国会计师事务所的业务范围还只是局限于年度会计报表审计、验资和资产评估，这种业务范围狭窄造成了审计独立性确实。经营范围狭窄，使得审计竞争市场异常激烈，为争夺更多的审计客户，一些会计师事务所不惜以低价竞争，这种做法不仅损害了注册会计师整个行业的利益，也是得会计师事务所更加受制于被审计单位，从而使会计师做出有利于被审计单位的审计报告，丧失独立性。

3改变我国会计师事务所不独立现状的对策

3.1减少会计师事务所经济受制于被审计单位

企业既是委托方，又是发包方，企业会选择“不太正直”的事务所与其合作，以便掩盖其财务造假，这也容易造成原本公允正直的事务所与企业同流合污。这就需要将发包方与被审计单位分离。自2004年起，国资委统一委托会计师事务所对国有控股企业进行财务决算审计，这有效地避免了管理层控制会计师事务所，损害其独立性。借鉴国资委的做法，我国可以将审计的发包权与被审计对象分离，国务院委托中注协成立专门部门统一向社会进行发包，灵活考虑企业业务量规模及投标事务所的审计能力，最终由中注协同意委托事务所进行审计，由上市公司为试点，逐渐推广开来。同时，通过银行或者保险公司等金融机构建立第三方审计费用保证账户 平台，其职能是，一旦会计师事务所和被审计单位通过中注协达成协议，被审计单位将审计费用汇入第三方托管。只要会计师事务所公允独立的出具审计报告后，第三方即可将审计费用汇入会计师事务所账户。

3.2推进事务所的合并，形成规模经济

在日益竞争激烈的市场环境下，会计师事务所只有走合并之路，才会提高其独立性，提高其审计有效性和公信度，增强其抗风险能力，提高其竞争力。规模越大，会计师事务所独立性越强，因此合并是提高其独立性的最佳选择。合并后，会计师事务所要尽快实现人事、财务、职业标准的统一和企业文化的融合，制定出可行的发展战略，开展区域性和专业化服务，设计行之有效的激励和监督机制，从而有利于会计师事务所健康有序的发展。

3.3转变业务层次，开拓新业务

我国会计师事务所审计业务是其收入的主要来延缓，因此其咨询服务方面等业务开拓有较大的发展空间，发展非审计业务有利于会计师事务所减少对别审计单位的依赖，从而有利于会计师事务所独立性的提高。同时，如果会计师事务所为同一家企业同时提供审计业务和咨询服务，由于两项业务的社会责任不同，容易驱使会计师事务所为为管理层负责的咨询服务而出具符合管理层利益的审计报告，丧失独立性。因此，需要以法律形式规定，杜绝一家会计师事务所向同一客户既提供审计服务又提供非审计服务。

参考文献

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[2] 马小会，刘爽.论会计师事务所审计风险形成的内在原因及防范措施[J].商业会计，2012（23）：114-115.