对会计业务中谨慎性原则的应用分析

何 敏

毕节市人力资源和社会保障局工伤认定办

对会计业务中谨慎性原则的应用分析

何 敏

毕节市人力资源和社会保障局工伤认定办

谨慎性原则是会计业务中最基础、也是最重要的原则之一。在经济业务往来日趋频繁的当下，经济活动的每一环节中都充斥着大量不确定因素和风险，因此，如何正确把握和运用谨慎性原则，力争最大限度降低损失、提高收益是每一企业、单位财会管理工作长期关注的重点。本文简要概述了谨慎性原则在会计实务中的发展经历，探讨了谨慎性原则在企业会计核算中的主要作用，并结合实践经验提出了在实务中应用谨慎性原则的若干建议，以资参考。

会计核算；谨慎性原则；风险控制；应用思路

一、谨慎性原则在会计实务中的发展概述

所谓“谨慎性原则”，即指在复杂多变的外部经济环境中，会计人员为了应对来自于市场经济中不确定性因素所造成的一系列风险，而秉持小心、谨慎的态度进行会计核算工作的方法。该原则的目的旨在最大限度规避风险，防止损失的扩大化，将风险控制在最小范围内的一种处理方法，故而又被称为“稳健性原则”。按运用程度和范围的不同，谨慎性原则在我国可分作下述两个主要发展阶段：第一阶段，1992年《企业会计准则》的出台，首次对谨慎性原则作出了明确界定，不仅要求企业会计核算必须严格遵守谨慎性原则，还要求对可能产生的所有损失和费用进行合理核算；第二阶段，1998年制定和出台的一系列规定和会计准则，明确规范了或有事项、结果不确定的会计核算以及信息披露等行为，可以看出谨慎性原则的应用范围实务中正不断扩大。

二、谨慎性原则在企业会计核算中的主要作用

谨慎性原则作为会计基本原则之一，能够有效防止资产虚高和利润浮夸现象的发生，最大限度保障企业利益，助力企业市场竞争力的提高。但是，若未能合理、科学的加以运用，则会产生反作用，使之与其他会计原则产生矛盾和冲突，甚至沦为粉饰财务报表的途径之一，因此实践中，务必对该项原则的应用给予高度重视、规范使用。关于该项原则的具体作用主要有：

(一)低估存货

当企业产品研发和生产周期逐渐缩短，存货市场价格持续跌落，以及出现损毁、产品落后陈旧等问题时，存货的价值将显著下跌。在这种情况下，若仍然按历史成本计价，将严重影响企业的资金周转，甚至产生资金链断裂，迫使企业采取虚报资产。基于这一问题，企业可采取高估产品本期销售成本、低计存货损失等方式，或以降低本期利润的方法，结合运用谨慎性原则，便能有效解决企业在这个问题上的缺失，同时保障会计信息的真实性。

(二)提取坏帐

很多企业的主要销售方式即赊销，而赊销行为极易出现应收账款无法收回的问题，坏账由此产生。而目前对于坏账的处理方法主要有两种：一是直接转销法，二是备抵法。而合理应用谨慎性原则，将其作用于提取坏账准备当中，虽然要对应收账款可能存在的坏账进行风险考虑，或会增加会计工作量，但却可以有效避免企业虚增资产和利润，保障会计信息的真实准确性。

三、谨慎性原则在会计实务中的局限性

从整体上看，谨慎性原则在实务中的局限主要源于和其他会计原则的冲突。首先，谨慎性原则要求会计实务应当对可能发生、但又未发生的损失和费用进行确认，而这一点正好与会计“真实性原则”截然相反；其次，谨慎性原则要求将可能发生、又尚未发生的损失和费用提早纳入损益，这一点完全违背了会计“权责发生制原则”中的“不得将本期之外的费用计入本期”要求；再者，谨慎性原则还要求只对当期可能发生的费用和损失进行确认，对可能的收益则不予确认，这一点与会计“配比原则”中“为确保计算和考核结果的正确性，应当对同一会计期间的所有收入以及与之相关的成本、费用统一确认计量”的要求相斥。由此可见，缓和与解决谨慎性原则和其他会计原则之间的冲突，是发挥其应有作用的基础和前提。

四、合理应用谨慎性原则的若干建议

前文已阐述了对谨慎性原则的正确理解和具体应用在会计实务中的重要地位，那么如何科学、合理的应用谨慎性原则，笔者提出了如下建议：

(一)把握谨慎性原则的运用尺度

如何把握谨慎性原则的“度”是确保科学、合理运用该项原则的关键。换言之，滥用或不用，都将累及企业决策因虚假的会计信息而发生偏离。对此，这就要求会计人员提出了较高要求，促其不仅要在工作实践中加大对自身职业判断能力的训练力度，还要不断强化专业学习，深刻理解谨慎性原则的制约因素，真正领会会计谨慎性原则的精髓，使之充分发挥本质优势；同时，企业单位也要定期或不定期的组织会计人员参加职业相关技能及职业素养等培训活动，以不断提高会计人才队伍的整体专业水平和素质。

(二)结合现状完善审计监督管理

前文已述，过度使用或者不用谨慎性原则都将在一定程度上影响企业单位的稳定发展。因此，为防止会计谨慎性原则的运用不当，企业单位应当进一步强化审计监督管理，引入外部监督机制，全面落实内外部联合监督措施。同时，还要从现有问题出发，完善内部约束机制，根据实际现状和发展需求，动态调整企业单位内部治理结构，以此有效杜绝内部人员利用信息的不对称和信息成本，擅自调节会计利润等现象。

(三)正确处理与其他原则规定之间的冲突

即，运用谨慎性原则时要明确其具体的运用范围，正确处理与其他会计原则之间冲突。同时，还要遵循自身实际，具体情况具体分析，预先明确各项会计原则的优先使用顺序，以最大限度降低谨慎性原则与其他原则发生冲突的可能性。

结语

随着市场经济的日益成熟，行业企业之间的竞争也逐渐激烈，各种经营风险成为了制约企业单位发展的主要因素。而实践证明，谨慎性原则的合理应用，能够有效助力企业单位从容应对复杂对边的经济环境，最大限度降低经营风险和控制损失。可见，围绕谨慎性原则展开相关探讨与研究极具现实意义，相关从业人员应当在会计实务中坚持积极探索、不断完善。

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